Что еще проверяет аудитор, кроме проверки достоверности отчетности (окончание статьи)

27.05.2020

Обязательные запросы

При рассмотрении МСА 570, мы с Вами уже упомянули про обязательный письменный официальный запрос по непрерывности деятельности руководству. Но это один из 11 обязательных запросов, которые мы направляем в самом начале аудита, и на которые Вы обязаны ответить. И не стоит пренебрегать этими запросами или затягивать с ответами на них, увеличивая срок получения заключения или повышая вероятность появления более не приятных последствий в виде аудиторского заключения отличного от не модифицированного. Другие запросы это о событиях после отчётной даты, сведения о судебных делах, о связанных сторонах, недобросовестных действиях, по оценочным и условным обязательствам, об аффилированных, заинтересованных лицах, о противодействии коррупции, о назначении лиц, отвечающих за отвечающих за корпоративное управление и конечно же Письмо-представление. Последнее это ваше заявление о полноте предоставленной информации. В этом письме, Вы отражаете своё видение и мнение по многим вопросам ведения учёта, составления отчётности и прочих элементов Вашей деятельности. Но, как Вы понимаете, по каждому пункту аудитор проводит свои процедуры и либо подтверждает Ваши заявления, либо опровергает их.

В ответе на все эти запросы, Вы даёте своё видение ситуации по принципу – было/не было, есть/нет и т.д. А в некоторых просто указываете нужную информацию, как например в запросе по судебным делам, связанным сторонам или аффилированным лицам и пр.

И наконец, чем же завершается аудит для МФО?

Аудиторское заключение

Данному вопросу посвящены как минимум 4 стандарта – МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчётности», МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении», МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» и МСА 706 «Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском заключении».

Частично этот вопрос мы затронули при рассмотрении МСА 200 «Основные цели аудита», МСА 560 «СПОД» и 570 «Непрерывность деятельности». Но это только часть того, что Вам нужно знать и к чему вам порой нужно готовиться.

В согласовании с п.10 МСА 700 Аудитор должен сформировать мнение про то, подготовлена ли финансовая отчетность во всех значительных качествах в согласовании с применимой концепцией подготовки денежной отчетности.

В частности, аудитор должен оценить следующее (раздел 13 МСА 700):

были ли выбранные и применимые учетные политики правильно отражены в финансовой отчетности. При проведении этой оценки аудитор должен учитывать соответствие учетных политик типу организации и проверять, что они четко подготовлены:

Соответствуют ли выбранные и применимые учетные политики применяемой системе бухгалтерского учета и являются ли они соответствующими?

Обоснованы ли оценки, рассчитанные руководством?При осуществлении такой оценки аудитор должен учесть:

— включена ли информация, которая должна быть включена, а также то, надлежащим ли образом эта информация классифицирована, сгруппирована или разгруппирована и охарактеризована;

— не подорвано ли общее представление финансовой отчетности включением информации, которая является несоответствующей или делает неочевидным надлежащее понимание раскрытых вопросов;

обеспечивает ли финансовая отчетность надлежащее раскрытие информации, которое позволит предполагаемым пользователям понять влияние существенных операций и событий на информацию, представленную в финансовой отчетности;

используется ли в финансовой отчетности надлежащая терминология.

В соответствии с пунктом 17 MSB 700, если аудитор на основании полученных аудиторских доказательств приходит к выводу, что финансовая отчетность в целом является существенно искаженной или не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод о том, что финансовая отчетность, взятая в целом. , не содержит существенных искажений, следует изменить заключение аудиторского заключения.

В то же время, аудитор должен обсудить все обстоятельства с руководством и, в зависимости от того, как проблема решена, определить, необходимо ли изменить мнение в отчете об аудите (стр. 18 ISA 700).Само аудиторское заключение имеет определённую структуру, которая раскрыта в п.21-49 МСА 700. Т.о. аудиторское заключение, это не произвольно составленный отчёт, а строго регламентированный на все случаи жизни документ.

В отличии от российских стандартов аудита, МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении» введено понятие «ключевые вопросы» – это вопросы, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являлись наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности за текущий период. Это может быть, например, существенное обесценение выданных займов или инвестиций, существенные налоговые претензии, вопросы, относящиеся к непрерывности деятельности, также могут быть отнесены к ключевым вопросам аудита и т.д.

Но ключевые вопросы — это всё-таки не модификация, которую все так боятся. Вопросы модификации аудиторского заключения освещены в МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

Данным стандартом (п.2) установлены три типа модифицированного мнения, а именно: мнение с оговоркой, отрицательное мнение и отказ от выражения мнения.

Этот стандарт (статья 2) устанавливает три типа измененных мнений, а именно: квалифицированное мнение, отрицательное мнение и отказ от выражения мнения.

В соответствии с пунктом 6 SSA 705, аудитор должен выразить измененное мнение в аудиторском отчете, когда на основании полученных аудиторских доказательств финансовая отчетность в целом существенно искажена или аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства что финансовая отчетность в целом не является существенно искаженной.

Пунктами 7-10 МСА 705 определены случаи, когда выражается то или иное мнение:

Мнение с оговоркой

Аудитор выражает мнение с оговоркой в тех случаях, когда аудитор после получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств приходит к выводу, что ошибка, индивидуальная или совокупная, является существенной для финансовой отчетности, но не является исчерпывающей, или что аудитор не может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения, но приходит к выводу, что возможное влияние на финансовую отчетность необнаруженных ошибок, если таковые имеются, может быть значительным, но не исчерпывающим.

Негативное мнение

Аудитор должен выразить негативное мнение, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что искажение, индивидуальное или совокупное, является существенным и полным для финансовой отчетности.

Исключение ответственности

Аудитор отказывается высказывать мнение, когда он не может получить достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, подтверждающих его мнение, и приходит к выводу, что возможное влияние на финансовую отчетность необнаруженных аномалий, если таковые имеются, можно почувствовать. и значимым, и всеобъемлющим.

Понятие «всеобъемлющий» закреплено в параграфе 5 МСА 705: «Воздействие на финансовую отчетность считается всеобъемлющим, если, по мнению аудитора, оно не ограничивается отдельными элементами, счетами или статьями финансовой отчетности, влияет или может повлиять на существенную часть финансовой отчетности, если воздействие ограничено отдельными элементами или имеет первостепенное значение для понимания финансовой отчетности ее пользователями с точки зрения раскрытия информации.

Главное в этом случае не забыть того, когда аудитор намерен выразить измененное в аудиторском заключении мнение должно привлечь внимание лиц, ответственных за информацию о корпоративном управлении, к обстоятельствам, которые привели к предлагаемому изменению и формулировке изменения Но сухие выдержки МСА 705 не дадут конечно же Вам понимания, какое заключение в каком случае будет Вам предоставлено по завершении аудита. Попробую описать пару-троку ситуаций (при этом не буду писать о не модифицированном заключении):

Если найденная ошибка в отдельности или в совокупности приводит к искажению отчётности на сумму, превышающую рассчитанный в начале аудита уровень существенности, то можете быть уверены, что получите модифицированное заключение с оговоркой. Такие ошибки редко бывают всеобъемлющими. Образно говоря, в заключении будет написано, что «всё хорошо, за исключением….».
Но если в результате ошибки отчётность искажена на столько, что даже меняется порядок цифр (например, гипотетически, при миллиардном портфеле займов, с существенными рисками не возврата, Вы не начислили резерв под обесценение, в результате чего аудитор не может подтвердить ту прибыль, которую Вы показываете в отчётности), то будьте уверены, что получите отрицательное мнение, т.к. такая ошибка скорее всего будет расценена аудитором, как всеобъемлющая.
Если у аудитора по каким-то причинам отсутствует возможность получить достаточные аудиторские доказательства (например, Вами не предоставляются нужные документы и информация, а из внешних источников аудитор не может получить информацию), то в зависимости от того, оказывает это на Вашу отчётность всеобъемлющее влияние или нет, мнение может быть с оговоркой или отказ от выражения мнения. При этом, если Вы по каким то причинам просто не предоставляете информацию или документы, это ещё не основание для модифицированного мнения, т.к. в соответствии с п.А9 МСА 705 невозможность выполнения определенной процедуры не является ограничением объема аудита, если аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства посредством выполнения альтернативных процедур. А вот если и альтернативные процедуры не дают результат, тогда действует выше сказанное.

Кроме того, примеры неспособности получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства после ограничения объема аудита, введенного руководством, включают случаи, когда руководство не предлагает аудитору возможность контролировать запасы, или управление не позволяет Аудитор должен запросить внешнее подтверждение определенных остатков на счетах (пункт .A12 МСА 705).

Описанная в п.3 ситуация ограничения аудита относится к ограничениям, введённых руководством (пп.«с» п.А8 МСА 705). В п.А8 говорится и о других случаях не возможности получения аудитором достаточных надлежащих аудиторских доказательств (также именуемая ограничением объема аудита) — обстоятельств, не контролируемых организацией и обстоятельств, относящихся к характеру или срокам выполнения аудита.

Например, обстоятельствами, не контролируемыми организацией, может являться ситуация, когда дынные бухгалтерского учёта были уничтожены или были изъяты государственными органами на не определённый срок (п.А10 МСА 705).

Примеры обстоятельств, относящихся к характеру или срокам выполнения работы аудитора (п.А11 МСА 705), включают случаи, когда:

от организации требуется использование метода долевого участия для учета ассоциированной организации, и аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении финансовой информации последней, чтобы оценить, применялся ли метод долевого участия надлежащим образом;
сроки назначения аудитора таковы, что аудитор не может обеспечить наблюдение за проведением инвентаризации запасов (это конечно же совсем не актуально для МФО);
аудитор принимает решение о том, что выполнение только процедур проверки по существу недостаточно, а средства контроля организации неэффективны.

Ну и последний МСА на прямую связанный с выдачей аудиторского заключения – МСА 706 «Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском заключении».

Примеры обстоятельств, при которых аудитор может принять решение о том, что в аудиторское заключение необходимо включить раздел «Важные обстоятельства», оговорены в п.А5 МСА 706:

— ситуация неопределенности, связанная с предстоящим исходом судебных разбирательств, носящих исключительный характер, или с последствиями мер, принятых регулирующими органами;

— значительное событие после отчетной даты, которое имело место в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения;

— досрочное применение (в разрешенных случаях) нового стандарта бухгалтерского учета, который оказывает существенное влияние на финансовую отчетность;

— серьезное чрезвычайное происшествие, которое оказало или по-прежнему оказывает значительное влияние на финансовое положение организации.

Но нужно заметить, что согласно п.А7 МСА 706 включение в аудиторское заключение раздела «Важные обстоятельства» не влияет на аудиторское мнение.

В разделе «Прочие сведения» будет отражена информация, например, в случае если аудит за предыдущий период не проводился (п.19 МСА 710).

Для Вас получение заключения фактически является завершением аудита, если не считать обязанности оплатить наши услуги. Но у аудитора работа на этом не заканчивается. И это не только исходя из требований МСА 560 «СПОД», который мы рассматривали в данной статье, но и, например, исходя из МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчётности». Нас тоже проверяют. И не только сотрудники Отдела контроля качества в самой аудиторской компании, но и наше СРО, Минфин, казначейство.

Вот в принципе и всё что я хотел бы донести до Вас из международных стандартов аудита. Самое основное, что, по моему мнению, Вы должны знать, чтобы было меньше разногласий при проведении аудита.

Но Международных стандартов аудита гораздо больше. Минимум 10 из них можно было бы разобрать, если бы статья писалась для аудиторов. Но Вам думаю хватит и описанных выше.

В заключении данной статьи напомню – информация в ней не для аудиторов, а исключительно для бухгалтеров и финансовых директоров МФО, а также, возможно, для руководителей МФО (если они сильно заинтересованы в результате аудита). Главная цель данной статьи – пояснить принципы, цели и методы аудита, чтобы было меньше не до понимания в процессе проведения проверки, и меньше вопросов типа «А зачем это Вам?». После прочтения данной статьи, надеюсь, Вы поняли сколько работы, процедур должен провести аудитор за отведённое ему время, которого, как показывает практика, не так уж и много нам даётся. И исключить эти процедуры мы не имеем никакой возможности. Теперь Вы понимаете, сколько информации у аудитора должно быть в его голове. Аудитор, проводящий проверку МФО, обязан знать законодательство о МФД, ПОДФТ, ЕПС и ОСБУ, налоговое и гражданское законодательство, экономический анализ, финансовое управление, МСФО и МСА. И при этом нужно не забывать РСБУ.

Кроме того, наша проверка выборочная и даже экстраполяция ошибки часто даёт не существенную сумму искажения. А вот Банк проверяет как налоговая – сплошным методом. И даже после получения не модифицированного заключения Банк может вынести решение об исключении из реестра МФО. Вспомните Указание 4168-У – ошибка всего на 1 тыс. руб. является существенной. А за неоднократное представление существенно недостоверной информации, согласно Закона №151-ФЗ, может последовать исключение из реестра МФО.

Поэтому относитесь к информации от аудиторов более внимательно и ответственно. Т.к. часто мы Вам говорим о всех ошибках, установленных в ходе проверки, но исходя из уровня существенности они порой не попадают даже в меморандум.

И не стесняйтесь заказывать инициативный аудит, если Вы не подпадаете под обязательный, но чувствуете, что помощь Вам нужна как никогда. А в этот первый год применения ЕПС и ОСБУ, я знаю, на сколько она Вам нужна.

В следующей статье я постараюсь наиболее полно осветить те ошибки, которые обнаружены мной в процессе аудита в Отчёте о микрофинансовой деятельности и других отчётов в Банк России, а также других моментов, связанных с микрофинансовой деятельность.