В каких случаях нужно восстанавливать НДС по приобретённым товарам, выполненным работам и оказанным услугам

Министерство финансов и Федеральная налоговая служба изменили свою точку зрения относительно момента восстановления НДС с авансовых платежей. По мнению этих ведомств, нет необходимости синхронизировать процесс восстановления и вычета НДС. Однако на практике это необходимо, хотя и не для всех случаев. Аудиторы «Аудит Эксперт», дали чёткое разграничение правил восстановления НДС с авансовых платежей для покупателей товаров, работ и услуг.

 НДС с аванса за работы

Заказчик возмещает НДС с аванса в том же периоде, когда принимает работы у подрядчика. Это происходит после подписания акта сдачи-приёмки, который считается датой выполнения работ. Именно в этот момент у подрядчика возникает обязанность определить налоговую базу по НДС и вычесть НДС с аванса (подпункт 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса).

Получается, что период возмещения НДС с аванса увязан с периодом вычета подрядчиком авансового НДС. Временных разрывов быть не должно.

Например, подрядчик 25 сентября подписал акт сдачи-приемки работ, а заказчик только 1 октября. 1 октября будет датой выполнения работ, то есть тогда, когда в акте стоят две подписи: подрядчика и заказчика. Поэтому право на вычет с авансов у подрядчика возникнет только в 4 квартале. Заказчик обязан восстановить авансовый НДС в отчете за 4-й квартал.

Допустим, вы, как заказчик, выразили недовольство качеством и объёмом выполненных работ и решили не принимать их у подрядчика. На первый взгляд, работы не приняты — вы не поставили подпись в акте, а значит, и нет необходимости восстанавливать НДС.

Но прежде чем приступать к работе, внимательно изучите договор подряда. В нём может быть указано, что если заказчик не подпишет акт в течение, например, 15 дней, то работы будут считаться принятыми. В такой ситуации у вас всё равно возникнет обязательство восстановить налог с выплаченного аванса в том квартале, когда истечёт указанный срок. Даже если к этому моменту претензии не будут урегулированы и акт всё же будет подписан.

НДС с аванса за товары.

Организация-покупатель обязана восстановить НДС с авансового платежа в том отчётном периоде, когда у неё появилось право на вычет по приобретённым товарам (см. письма Минфина от 29.02.2024 № 03-07-11/18515 и ФНС от 23.05.2024 № СД-4-3/5790).

Срок восстановления НДС не зависит от того, когда продавец отгрузил товары и когда у него появилось право на вычет по авансу. В связи с этим между получением товаров и восстановлением НДС может возникнуть временной разрыв.

В случае возникновения претензий со стороны налоговых органов относительно того, что ваша компания не восстановила НДС в период отгрузки товаров поставщиком, вы можете сослаться на недавнее разъяснение налогового ведомства, содержащееся в письме № СД-4-3/5790. Это письмо является обязательным для применения в налоговых инспекциях.

Согласно условиям договора, право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара перевозчику. В этом случае покупатель оприходует товар в том квартале, в котором произошла отгрузка. В этом же квартале у него возникает право на вычет НДС и обязанность восстановить НДС с аванса.

 НДС с аванса за услуги.

В отличие от товаров, услуги не имеют материального выражения, поэтому их невозможно принять к учёту. Это означает, что момент определения базы по НДС для исполнителя не зависит от того, когда заказчик примет услуги.

На практике заказчик может подписать акт об оказании услуг в следующем квартале, но при этом он уже получает услугу в момент её оказания (п. 5 ст. 38 НК). Независимо от того, когда заказчик подпишет акт, он должен принять услуги к учёту в том же квартале, когда они будут считаться «отгруженными» у исполнителя.

Если акт ещё не подписан, то услуги всё равно нужно принять к учёту на основании внутреннего первичного документа, например, сообщения производственного подразделения или справки бухгалтера, составленной на его основе.

Например, 30 сентября исполнитель предоставил услуги в рамках авансового платежа, оформив для заказчика акт выполненных работ и счёт-фактуру. На основе этих документов исполнитель начислил НДС с реализации, не дожидаясь подписания заказчиком акта приёма-передачи услуг. Заказчик подписал акт и вернул его исполнителю только 31 октября. Фактически услуги были использованы заказчиком в третьем квартале.

Таким образом, в третьем квартале заказчик учтёт услуги и НДС по ним, а также восстановит НДС с аванса.

Данный способ является наиболее надёжным для клиента. Это означает, что необходимо восстановить налог в том периоде, когда клиент получает услуги в рамках своей деятельности.

 Восстановление НДС по дате подписания акта приёма-передачи услуг может привести к конфликту с налоговыми органами.