Резерв по сомнительным долгам

Необходимо выработать анализ дебиторской и кредиторской задолженности. С контрагентами желательно связаться и рассчитать суммы резервов и суммы к списанию. Имеются 5 ловушек в этом вопросе.

1. Вид договора

Для того чтобы принять в расчет возможные убытки, предприятия создают резерв по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266 НК).  Определенные компании создают резерв на всю сомнительную задолженность, не обращая внимания на вид договора. В налоговом учете резерв можно создать по задолженности, связанной с расчетами за товары, работы или услуги. К примеру, на авансы, задолженность по договорам займа или уступки права требований создавать нельзя (п. 1 ст. 266 НК).

Есть три условия, для признания задолженности сомнительной для резерва в налоговом учете. Первое условие — долги связаны с реализацией товаров, работ и услуг. Второе — они не погашены в назначенный срок. Третье — не обеспечены залогом, банковской гарантией или поручительством. В случае если одно условие не выполнено, то долг невозможно учесть в резерве. К примеру, государственная пошлина, которую обязаны возместить по судебному акту, не связана с реализацией товаров, работ и услуг. В этой связи ее нельзя принять в расчет суммы резерва для налогового учета (письмо Минфина от 10.09.2020 №03-03-06/1/79460).

2. Восстановление резерв

В некоторых случаях компании забывают восстановить резерв. Это делается не только когда задолженность погасили. К примеру, в суде с должником было заключено мировое соглашение о переносе срока погашения долга. В таком случае устанавливается новый срок погашения долга, в этой связи резерв надо восстановить. Данную сумму следует включить во внереализационные доходы. Выполнить это нужно в периоде, когда было заключено и утверждено в суде мировое соглашение.

3. Срок возникновения долга

Следующая ошибка: резерв по сомнительной задолженности создали на всю стоимость задолженности по контрагенту вне зависимости от срока ее формирования. Требуется рассчитывать размер резерва согласно сроку задержки каждого платежа.

Каким образом рассчитать резерв по времени просрочки

Менее 45 дней – 0 %

От 45 до 90 дней – 50%

Более 90 дней – 100%

4. Встречный долг

Нередки случаи, когда один и тот же контрагент является дебитором и кредитором. В этом случае будет большой погрешностью начислить резерв на всю сумму дебиторки. Таким образом резерв необходимо начислять только на ту часть долга, которая превышает кредиторскую задолженность (п.1 ст. 266 НК). Засчитывают обязательства начиная с более старого долга.

5. Лимит

Весьма важное условие правильно определить лимит резерва.  Сумму резерва на 31 декабря требуется сравнить с остатками неиспользованного в прошлых периодах резерва. Из резерва на конец прошлого отчетного периода необходимо вычесть безнадежные долги, которые возникли после предыдущей отчетной даты. Что делать с неиспользованным резервом прошлого периода.

Что делать с остатками резерва?

Остаток резерва меньше резерва на 31 декабря – включаются во внереализационные расходы

Остаток резерва больше резерва на 31 декабря – включаются во внереализационные доходы