По-новому штрафуют за нарушения в бухгалтерском учете. Каким образом доказать, что ошибка чужая

Налоговые инспекторы сейчас не будут штрафовать главных бухгалтеров за нарушения в учете, в которых виноват кто-то другой. Данный закон вступит в силу 9 июня. В статье раскрыты штрафы, которые не страшны и как доказать, что ошибка чужая.

Вступил в силу новый закон, который должен решить проблему с несправедливыми штрафами на бухгалтеров (Федеральный закон от 29.05.2019 №113-ФЗ). Имеется в виду об административных штрафах за грубые нарушения в бухгалтерском учете. За первое нарушение штраф от 5 тыс. руб. до 10 тыс. руб. (ч.1 ст.15.11 КоАП). За второе нарушение штраф составит от 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб. Может даже дисквалификация на срок от одного года до двух лет (ч. 2 ст. 15.11 КоАП).

Инспекторы до этого времени выписывали данные штрафы на бухгалтеров, не разбираясь, кто виноват в данных ошибках. Следует помнить, что ошибка в учете может возникнуть и не по вине бухгалтера. По этому поводу новый закон ввел важную оговорку. С 9 июня налоговики не могут штрафовать бухгалтера, если ошибки в отчетности допущены по двум причинам. Первой причиной является певичка, которая не соответствует реальным операциям, которую составил не бухгалтер, а кто-то другой. Вторая причина, когда документы передали в бухгалтерию с опозданием (п.1.1 ст.15.11 КоАП, ФЗ от 29.05.2019 №113-ФЗ).

Если постановление о штрафе не исполнено, данное правило действует в том числе и нарушений, которые совершены до 9 июня (ч.2 ст.1.7 КоАП).

За какие нарушения не должны штрафовать главного бухгалтера

Существуют ошибки в бухгалтерском учете, за которые инспекторы могут оштрафовать лично бухгалтера (ст. 15.11 КоАП):

1. Неверный денежный показатель в бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%;
2. Занизили налоги не менее чем на 10% из-за искажений данных бухгалтерского учета;
3. Счета бухгалтерского учета вели вне регистров учета;
4. Зарегистрировали мнимый объект отчетности;
5. Бухгалтерская отчетность сформирована не на основании данных регистров бухгалтерского учета;
6. Отсутствуют первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета или бухгалтерская отчетность, аудиторское заключение, если аудиторская проверка обязательна, в течение срока хранения этих документов.

Из нового закона, запрещающий штрафовать бухгалтера за чужие ошибки, не ясно, относится она ко всем шести нарушениям или нет. Если закон прочитать буквально, то запрет касается только штрафов за первое из шести нарушений – искажения отчетности. В связи с этим инспектора могут заявить, что новая норма не распространяется на другие пять нарушений. Получается, что бухгалтер обязан уплатить штраф даже за чужие ошибки, если они привели к занижению налогов.  Однако специалисты ФНС придерживаются мнения, что новая норма все-таки относится к любым нарушениям в бухгалтерском учете.

Обязан ли бухгалтер платить штраф за нарушения в бухгалтерском учете, решают судьи. Налоговые инспекторы всего лишь составляют протокол о нарушении. Иногда бывает, что бухгалтерам необходимо платить штрафы за певичку с ошибками, подписанную директором, и ошибки других сотрудников. Несмотря ни на что новый закон будет дополнительным аргументом в вашу пользу.

Какое нарушение в бухгалтерском учете является самым опасным

Пять из шести нарушений в бухгалтерском учете, перечисленные в КоАП, редко приводят к санкциям. Налоговиков не интересуют нарушения в учете, которые связаны с налогами. Например, санкций можно не опасаться, если резервы по сомнительным долгам не создаются. Такая же ситуация возникает тогда, когда организация завысила налог. К примеру, если с задержкой получила документы от поставщиков и не отразила расходы.

Инспекторы штрафуют бухгалтеров, только если в учете из-за ошибки занижен налог как минимум на 10%. Однако в КоАП нет инструкции как именно считать этот 10-процентный порог. Судьи сверяют так: они сравнивают правильную сумму налога с той, которую организация отразила в декларации (постановление Ульяновского областного суда от 15.06.2018 по делу №4А-232/2018).

В законе о бухгалтерском учете прописано, что бухгалтер не отвечает за соответствие первичной учетной документации, которую составили другие лица, фактам хозяйственной жизни (ч.3 ст. 9 ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ). Очевидно, что главные бухгалтера работают с первичкой, которую заполняют другие сотрудники, и не могут знать, какой на самом деле была хоз. операция. Однако, когда главный бухгалтер приводят данный аргумент в суде, он не срабатывает (решение Беловского районного суда Кемеровской области от 22.01.2019 по делу №12-4/2019(12-100/2018).

В другом случае главный бухгалтер заявила, что она не может проверить, соответствует ли первичка реальным операциям или нет. В данном случае судьи не приняли данный аргумент. Отчетность обязана содержать достоверные данные (постановление Ульяновского областного суда от 29.04.2019 по делу №4А-217/2019). В некоторых случаях судьи поддерживают бухгалтера (решение Прокопьевского районного суда Кемеревской области от 25.12.2018 по делу №12-121/2018).

Каким образом подстраховаться от штрафов

Самый надежный способ избежать штрафа, когда организация занизила налог — сдать уточненную отчетность (ч.2 ст. 15.11 КоАП, п.4 ст.81 НК). В данном случае налоговики не имеют право оштрафовать ни компанию, ни главного бухгалтера. Данный способ можно использовать, если документы пришли в бухгалтерию с задержкой и тем самым вы занизили доходы. Тем самым отразите доходы в уточненке. До ее сдачи вы должны дополнить налог и пени.

Организация может фиксировать дату передачи документов в бухгалтерию. К примеру, вести журнал регистрации первичной учетной документации, которая поступает от менеджеров. Так же необходимо указать реквизиты документов и дату передачи в бухгалтерию, ФИО менеджера и подпись. Этот способ является очень трудоемким.  Существует еще один способ, можно закрепить в должностных обязанностях менеджеров передачу документов в определенные сроки.

Можем рассмотреть другую ситуацию, когда организация занизила налог из-за недостоверной первички. То есть главный бухгалтер может и не знать, что данные в первичке не соответствуют реальным операциям. В этом случае вариант с уточненкой не подходит. Чем подтвердить, что ошибки главбуха нет, если налоговики потребуют штраф? Аргументом будет подпись сотрудника, который составил документ. Поэтому он отвечает за достоверность данных в документе.

Таким образом, довод о том, что бухгалтер не подписал первичку, может не сработать, если судья решит, что новая норма КоАП не применяется, если организация занизила налог. В связи с этим подстраховаться на 100% вряд ли получится. Стоит проверить, что сказано в должностной инструкции сотрудника. Самый безопасный способ, чтобы в ней не было обязанностей проверять контрагентов и договоры. Потому что претензии инспекторов связаны с сомнительными поставщиками.

Существуют две ситуации, когда санкции за ошибки в учете незаконны

1. Судьи отменили решение по налоговой проверке организации.

Налоговики на проверке доначислили организации недоимку, а также оштрафовали главного бухгалтера за занижение налогов на сумму не менее 10%. Компания обратилась в суд. Судьи признали решение по налоговой проверки незаконными. То есть бухгалтер может потребовать, чтобы штраф отменили (постановление Верховного суда от 01.12.2014 №80-АД14-8).

2 Прошел срок исковой давности. 

Налоговики могут оштрафовать бухгалтера в течение двух лет (ст. 4.5 КоАП). Срок исковой давности нужно считать с даты сдачи отчетности, в которой организация занизила налог (постановление Ульяновского областного суда от 13.02.2019 по делу №4А-61/2019)