Новые изменения при расчете курсовых разниц. Надо ли пересчитывать налог.

С начала этого года чиновники изменили позицию по учету курсовых разниц для налога на прибыль. Сейчас компаниям в налоговые расходы можно списывать не все разницы, а компаниям необходимо решить, как корректировать затраты за 2022 год. Наши аудиторы в данной статье рассказали, как извлечь из них выгоду для компании.

 Какие изменения произошли в учете курсовых разниц за 2022 год: новые документы

С начала 2023 года появились два документа, которые влияют на расчет курсовых разниц за весь год. Первый документ — это письма Минфина и ФНС. Второй поправки в НК.

Письма Минфина и ФНС. Раньше чиновники из ФНС говорили, что нельзя уменьшать отрицательные курсовые разницы за счет положительных, если по ним не наступил момент признания в доходах.

Недавно представители Минфина выпустили новые разъяснения (письмо от 22.12.2022 № 03-03-10/126074, разослано письмом ФНС от 26.12.2022 № СД-4-3/17561) согласно которому, чиновники считают, что в расходах можно учитывать только сумму превышения отрицательных курсовых разниц над положительными.

Изменения в Налоговом кодексе. Сейчас компании имеют право не включать в расходы отрицательные разницы, начисленные в 2022 году, по непрекращенным обязательствам (подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК). При прекращении обязательств одновременно с доходами в виде положительных разниц разрешено признавать расходы.

Как в работе использовать выводы Минфина и ФНС, расскажут аудиторы «Аудит Эксперт»

В ходе аудиторских проверок мы выяснили, что многие бухгалтеры волнуются, что сейчас им необходимо пересчитать налог на прибыль за год и сдать уточненки за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2022 года. Мы выяснили, что официальных разъяснений чиновников по этим вопросам пока нет.

Аудиторы «Аудит Эксперт» считают, что новые выводы Минфина относятся к курсовым разницам, которые образовались у компаний в 2022 году. В связи с этим расходы 2022 года в виде курсовых разниц необходимо пересчитать.

Сейчас при проверке расходов в виде курсовых разниц налоговики будут руководствоваться письмом Минфина от 22.12.2022 № 03-03- 10/126074. Так как ФНС довела его до инспекций. Таким образом, есть риск, что проверяющие станут отказывать компаниям в расходах в виде излишне учтенной отрицательной разницы. Поэтому с этой точки зрения расходы в виде отрицательных разниц, возникшие в 2022 году, безопасно пересчитать.

Однако, позиция Минфина очень спорная, так как в Налоговом кодексе нет возможности сальдировать отрицательные и положительные разницы за каждый месяц 2022 года.

Обращаем ваше внимание, в случае если ваша компания решит пересчитать расходы с начала года, опираясь на позицию Минфина, то штрафов по статье 122 НК за неполную уплату авансов по прибыли не будет (п. 16 информационного письма ВАС от 17.03.2003 № 71).

Налоговые инспекторы очень редко пересчитывают авансы внутри года. Поэтому максимум, что может грозить организации, — это пени.

В отношении пеней, большинство экспертов указывают на ключевое обстоятельство: недоимка по прибыли возникла, так как компания руководствовалась письменными разъяснениями ФНС (п. 8 ст. 75 НК). Поэтому в такой ситуации налоговики не вправе требовать с компании пени. Если вдруг инспекторы с вами не согласятся, есть все основания, чтобы обратиться с жалобой в УФНС или даже в ФНС.

Аудиторы «Аудит Эксперт» убеждены, что применять новый подход Минфина необходимо только при подготовке годовой декларации по прибыли.

У вас еще есть время, чтобы учесть новое мнение Минфина в годовой декларации и, если необходимо, доплатить налог на прибыль за прошлые периоды 2022 года. В каких случаях стоит отказаться от ранее учтенных расходов, расскажем далее.

 В каких ситуациях организации прибыльно отказаться от расходов 2022 года

Наши эксперты считают, что идеальный вариант для компании — воспользоваться правом, которое дает поправка в НК РФ. Иными словами, убрать из расходов отрицательные курсовые разницы в 2022 году. А расходы заявить одновременно с доходами, когда обязательства прекратятся. Достоинство данного подхода в том, что компанию однозначно освободят от пеней (подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК).

Штрафа за недоплату авансов также быть не должно, как писали ранее. Данное мнение подтверждает и судебная практика (п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.12.2022 по делу № А60-10870/2022).

Большинство экспертов придерживаются такого вывода: годовой налог на прибыль придется считать или по правилам Минфина, или с учетом поправок в НК. А вот как именно учитывать курсовые разницы, компания может выбрать сама.

Первый случай: организация каждый месяц сворачивает сальдо по отрицательным и положительным разницам и пересчитываете внереализационные расходы 2022 года, как того требуют чиновники.

Второй случай: организация отказывается от ежемесячных расходов в виде отрицательных разниц по не прекращенным обязательствам. Следует обратить внимание на то, что, выбрав этот метод, отказаться от него уже будет нельзя.

Этот вариант подходит компаниям, у которых и без того достаточно расходов, и они не стремятся по максимуму уменьшить налог на прибыль за 2022 год.