Некоторые аспекты отнесения расходов к прямым при расчете налога на прибыль

Все чаще налоговые органы доначисляют налог на прибыль тогда, когда расходы, относящиеся к косвенным , по их мнению, нужно было учитывать как прямые. Они аргументируют данное условие из-за того, что прямые расходы учитываются в случае проведенной реализации, а косвенные расходы учитываются вне зависимости от этой реализации.

К примерам таких расходов, в частности, они относят заработную плату директора и бухгалтерской службы. Причем в своих разъяснениях указывают, что такие расходы нужно относить  к косвенным. Об этом они писали в письме от 24 апреля 2011 года за №КЕ-4-3/6494.

А теперь они изменили свое мнение. В судебных актах споры на заданную тему имеют положительную практику в сторону налоговых органов. Так,  в определении ВС РФ от 24 ноября 2017 года за №303-КГ17-17016 приводится случай, что заработная плата административно-управленческого персонала фирма не вправе учесть в косвенных расходах по причине не участия данных сотрудников в основной деятельности фирмы. Суд данное обстоятельство определил исходя из трудовых договоров и должностных инструкций по данным работникам. Он так же отметил, что фирма ведет лишь один вид предпринимательства.  А налоговая инспекция решила проверить данное обстоятельство более глубже и смогла доказать это в суде.

Поэтому лучше всего во избежание налоговых рисков в этом вопросе рекомендуем увеличить перечень прямых расходов путем включения каких-нибудь  иных затрат, которые рассмотрим ниже.

Плату по арендованному оборудованию, а также плату по арендованным помещениям лучше относить на прямые расходы. Аналогично и по финансовой аренде (лизингу).

Фирма в рамках договоров строительного подряда может заключать договоры с субподрядчиками. Расходы по таким договорам рекомендуем относить на прямые. Такого же мнения придерживается Верховный суд РФ в своем определении от 26 сентября 2018 года за №306-ГК18-11339.

Расходы на ремонт техники и запасные части на ее ремонт так же лучше учитывать как прямые расходы, поскольку есть пример решения суда, в котором налоговая инспекция смогла доказать о том, что запасные части использованы для ремонта техники, задействованной для производственной деятельности (смотри определение ВС РФ от 24 ноября 2017 года за №303-КГ17-17016).

Расходы по использованию электроэнергии для работы электрооборудования и освещения производственных помещений тоже нужно учитывать в прямых расходах. В этом вопросе чаще суды встают на сторону налоговых органов, считая, что без расходов на электроэнергию не обходится ни одно производство. К такому выводу пришел Арбитражный суд Северо-Западного округа в своем постановлении от 18 января 2019 года за №Ф07-16428/2018.

В отношении командировок нужно учесть то обстоятельство, что если командировка явно связана с выполнением работ, оказанием услуг, то нужно отнести расходы по командировкам на прямые.