На что нужно обратить пристальное внимание в бухгалтерской финансовой отчетности за 2020 год

В данной статье наши аудиторы рассказали о том, какие организации получили льготы по БФО. А также показали на какие строки отчетности нужно обратить внимание, чтобы налоговики не затребовали пояснения.

1. Какие компании должны сдавать аудиторское заключение

Большое количество малых предприятий сейчас не обязаны проводить аудиторскую проверку. Так как с 01.01.2021 лимиты для обязательного аудита подняли (Фед. Закон от 29.12.2020 № 476-ФЗ). В случае если показатели компании не превышают эти лимиты, а именно доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности менее 800 миллионов рублей, и сумма активов бухгалтерского баланса менее 400 миллионов рублей, предоставлять аудиторское заключение за 2020 в инспекцию нет необходимости.

Следует помнить, что есть исключение. Аудиторская проверка за 2020 год обязательна в случае, если организация ранее подпадала под обязательный аудит и заключила договор с аудиторской компанией, а в 2020 году начали проверку (Закон № 476-ФЗ). Так же некоторые компании обязаны проводить аудит независимо от суммы доходов и активов. К примеру, такими компаниями являются акционерные общества (п.3 ст. 88 ФЗ от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

2. Проверка дебиторской и кредиторской задолженности

Аудиторы компании «Аудит Эксперт» советуют сделать оценку задолженности покупателей. В кризис финансовое положение большинства компаний стало нестабильным. Чтобы отчетность была правильной, необходимо создать резерв по сомнительным долгам.

Резерв должны формировать все организации по задолженности, не обеспеченной гарантиями, если прошел срок оплаты или контрагент с высокой вероятностью не перечислит деньги (п. 70 Положения, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). В какой сумме начислять резерв, бухгалтер определяет самостоятельно по правилам, которые установил в учетной политике. Дебиторскую задолженность отразите в балансе за вычетом резерва.

Проверьте, списали ли вы по состоянию на 31 декабря долги, по которым прошел срок давности или контрагента ликвидировали. При этом кредиторскую задолженность необходимо включить в прочие доходы, а дебиторскую задолженность списать в счет резерва. Если компания не создавала резерв, то включите эту сумму в прочие расходы.

Не списывать кредиторку очень рискованно, так как компания занизит налог на прибыль. Ведь в налоговом учете эти суммы также включают в доходы (п. 18 ст. 250 НК). На упрощенке работают те же правила. Исключение действует, если вы списываете авансы от покупателей. Включать их в доходы на упрощенке не нужно (письмо Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135).

Дебиторку выгодно списывать вовремя. Эти суммы компания отразит в расходах при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК). На упрощенке списанную дебиторку в расходы не включают (п. 1 ст. 346.16 НК).

3. Как не отразить лишние доходы

Инспекторы сравнивают доходы организации в бухгалтерской и налоговой отчетности. То есть если доходы в отчете о финансовых результатах больше, чем в декларации, инспекторы потребуют пояснения.

Рассмотрим ситуацию, когда безвозмездное поступление от учредителей компании часто учитывают на счете 91 как прочие доходы. Однако у инспекторов может возникнуть вопрос: почему данные суммы не отражены в декларации? В данном случае необходимо дать пояснения, что доход не нужно учитывать, так как учредителю принадлежит 50% и более УК (подп. 11 п. 1 ст. 251НК). Самый лучший вариант – это учесть поступления на счете 83 «добавочный капитал». В таком случае инспекторы пояснений не потребуют.

В отчетности организации на упрощенной системе налогообложения налоговые инспекторы промониторят, чтобы выручка не превышала 150 млн. руб. (письмо ФНС от 31.07.2019 № БА-4-1/15052). Однако в бухгалтерском учете выручка отражается по методу начисления. В следствии этого разница еще не означает, что организация нарушила лимит на упрощенке.

4. Формы бухгалтерской отчетности, которые необходимо заполнять

Все компании должны направить бухгалтерскую финансовую отчетность за 2020 год в электронном виде (ч. 5 ст. ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Таким образом, малые компании, которые проводят обязательный аудит, имеют право сдавать только две формы отчетности (Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах»). Эти отчеты можно заполнить по упрощенным формам.

Предположим, организация до этого подпадала под аудит, но с 2021 года аудит для нее стал необязателен. В этой связи, копания имеет право упростить бухгалтерский учет. Имеет ли право за 2020 год два отчета заполнить по упрощенным формам? В законе нет прямого ответа на данный вопрос. То есть чиновники считают, что в этом случае необходимо применять стандартные формы отчетности (информационное сообщение Минфина от 19.01.2021 № ИС-учет-31).

В случае если вы применяете обычную отчетность, то отчет о финансовых результатах нужно заполнять по новой форме.

5. Как правильно учесть займы, чтобы не писать пояснения налоговикам

Наши аудиторы советуют проверить правильность отражения процентов по займам, чтобы у налоговиков было как можно меньше вопросов.

Таким образом, проценты по полученным займам учитываются в строке 201 приложения №2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Эти же проценты необходимо указать в отчете о финансовых результатах по строке 2330 «Проценты к уплате». Однако если бухгалтер не заполнил ее, а включил данные проценты в строку 2350 «Прочие расходы», инспекторы затребуют пояснения. То есть они спросят, почему проценты не отразили в бухгалтерском учете, однако включили в налоговом учете.

По строке 2320 в отчете о финансовых результатах отражаются проценты по выданным займам. Если ваша компания заполнила данную строку, советуем проверить данные суммы и в декларации по налогу на прибыль в строке 100 приложения №1 к листу 02.

6. Как правильно отразить основные средства и запасы

В случае если стоимость основных средств в бухгалтерском балансе существенно снизилась по сравнению с данными на 31.12.2019 год, инспекторы могут посчитать, что организация в текущем году реализовала имущество. Налоговики проанализируют правильно ли компания отразили доход от продажи в декларации по налогу на прибыль. По этой причине при реализации основных средств нужно убедиться, что правильно заполнили строки 010-050 приложения № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

В случае если организация реализовала основное средство с убытком, то в бухгалтерском учете вы отразили своевременно. Однако при расчете налога на прибыль убыток необходимо списывать равномерно в течение периода, который равен сроку полезного использования за вычетом срока эксплуатации (п.3 ст. 268 НК).

Налоговики проверят восстановление входного НДС, если компания с 2021 года перешла на упрощенную систему налогообложения.  С этой целью инспекторы стоимость основных средств и запасов на 31 декабря умножат на 20%. Данную сумму нужно было восстановить в 4 квартале. Если ваша компания забыла это сделать, то нужно будет доплатить налог и пени, а потом необходимо сдать уточненку по НДС за 4 квартал.

Аудиторы напоминают о том, что восстанавливать налог не нужно, если ваша компания не принимала входной НДС к вычету.

7. Новые изменения для тех компаний, которые не имеют право упрощать бухгалтерский учет

• Долгосрочные активы к продаже необходимо отражать в бухгалтерской финансовой отчетности. Чаще всего, это основные средства, которые компания не использует и решила реализовать (п. 10.1 ПБУ 16/02). Компания самостоятельно решает на каком счете их учитывать. К примеру, объекты со счета 01 можно перевести на специальный субсчет счета 41.

Таким образом, стоимость долгосрочных активов к продаже можно отразить в разделе «Оборотные активы» обособленно или можно включить в строку «Прочие оборотные активы».

Так же советуем в пояснения описать данные активы, указать предполагаемый способ и период продажи (п. 23 ПБУ 16/02).

Прибыль или убыток от их продажи организация отражает в отчете о финансовых результатах отдельной статьей или включает в строку «Прочие расходы» или «Прочие доходы».

• В отчете о финансовых результатах необходимо заполнить обновленные строки по налогу на прибыль и разницам, которые учитываются по правилам ПБУ 18/02

Сумму текущего налога на прибыль необходимо отразить по строке 2411

Отложенный налог, равный общему изменению отложенных налоговых активов и налоговых обязательств отражайте в строке 2412

Сумма строк 2411 и 2412 равна строке 2410