Контрагент не может оплатить деньгами – как погасить долг законным способом

В этой статье наши аудиторы разъясняют о налоговых последствиях, дают формулировки для договоров на тот случай, когда контрагенты погашают оплату не деньгами. Разберем четыре способа — это рассрочка, отступное, взаимозачет и новация, приведем примеры для каждого способа, с проводками.

1. Рассрочка (когда покупатель просит продлить срок оплаты). Попросить платить в рассрочку покупатель может и после наступления срока оплаты. В таком случае надо составить и подписать акт сверки с отражением в нем основного долга и процентов за просрочку. Потом заключить дополнительное соглашение с графиком платежей.

Можно аннулировать ранее начисленные пени, и тогда указать «при соблюдении графика рассрочки начисленные ранее пени в таком-то размере аннулируются».

Учитываем рассрочку с контрагентом.

Например, ООО «Фон» задолжали ООО «Победа» за товары в сумме 765 000 руб. Срок оплаты истек уже более месяца назад, накопилась неустойка – 3 000 руб., покупатель не может оплатить за товар сразу. Поэтому стороны подписывают соглашение о рассрочке платежа равными долями на три месяца, по 255 000 руб. (основной долг + 10% годовых). Неустойку покупатель будет должен оплатить с последним платежом.

Проводки у ООО «Победа» (в первый месяц):

Дебет 51 кредит 62 на сумму 255 000 руб. – погашена часть долга

Дебет 62 кредит 91-1 на сумму 6375 руб. – начислен процентный доход.

Компания относит неустойку на внереализационные доходы на момент подписания соглашения. Ежемесячно учитываются в доходах проценты за рассрочку. Проценты и неустойка не облагаются НДС (письмо Минфина от 09.01.2025 №03-07-11/143).

Проводки у ООО «Фон» (в первый месяц):

Дебет 60 кредит 51 на сумму 255 000 руб. – оплачена первая часть долга

Дебет 91-2 кредит 60 на сумму 6375 руб. – отнесены начисленные проценты в прочие расходы.

Неустойка отнесена к внереализационным расходам на дату заключения соглашения. Ежемесячно отражают процентный расход. Вычет НДС применили после принятия товара к учету. На право вычета НДС рассрочка не влияет.

2. Отступное (покупатель отдает имущество вместо денег в счет оплаты). Это может быть любое имущество – товар, оборудование и т.д. В соглашении об отступном указывается в счет какого долга и какое имущество будет передано. Сумма долга и стоимость имущества должны соответствовать и быть сопоставимыми с рыночными ценами. Такое имущество принимается к учету в зависимости от его вида и использования.

Учитываем отступное по долгу.

Например, ООО «Фон» задолжало ООО «Победа» 1 230 000 руб. в т.ч. НДС – 270 000 руб. за поставку товара. В счет оплаты ООО «Фон» отдает разгрузчик. В соглашении об отступном указана стоимость разгрузчика – она равна основному долгу.

Для ООО «Фон» разгрузчик относился к основным средствам, по первоначальной стоимости – 1 400 000 руб., амортизация – 400 000 руб. Остаточная стоимость – 1 000 000.   ООО «Победа» принимает к учету разгрузчик тоже как основное средство.

Проводки у ООО «Победа»:

Дебет 08 кредит 60 на сумму 1 000 000 руб. – оприходован разгрузчик по цене без НДС;

Дебет 60 кредит 62 на сумму 1 230 000 руб. – проведен взаимозачет.

Разгрузчик принимается к налоговому учету как амортизируемое имущество. Доходы и расходы от продажи уже отражены, оплата имуществом на учет не повлияла. Если у компании создан резерв под долг – его надо восстановить.

Проводки у ООО «Фон»:

Дебет 60 кредит 91-1 на сумму 1 230 000 руб. – погашена задолженность;

Дебет 91-2 кредит 68 на сумму 270 000 руб. – начислен НДС.

Передача разгрузчика является реализацией в счет погашения долга, у ООО «Фон» это отражается как выбытие основного средства и погашению долга.  В налоговом учете они отразили доход в сумме 1 000 000 руб. и расход в виде остаточной стоимости основного средства.

3. Взаимозачет (когда оба контрагента должны друг другу). Взаимозачет могут провести компании, в которых имеются встречные требования к друг другу. Срок оплаты на момент зачета по каждому обязательству должен уже наступить (ст.410 ГК). Если у одного из этих обязательств срок еще не подошел, зачет решается в этом случае по соглашению сторон. Если же одна из сторон заявила об истечении срока давности – взаимозачет не возможен (ст.411 ГК).

Взаимозачет оформляется актом, в котором указываются реквизиты договоров, суммы НДС и первичку. Когда суммы обязательств разные, зачет проводят на меньшую сумму.

Учитываем взаимозачет требований

ООО «Победа» отгрузило товар ООО «Фон» на сумму 854 000 руб., в т.ч. НДС – 154 000 руб. ООО «Фон» оказало для ООО «Победа» услуги по аренде на сумму 550 000 руб., в т.ч. НДС – 100 000 руб. Стороны составили акт взаимозачета, согласно которому зачитывается взаимное обязательство на сумму 550 000 руб. ООО «Фон» осталось оплатить долг ООО «Победа» в сумме 304 000 руб. (854 000 – 550 000).   

Проводки у ООО «Победа» (на дату подписания соглашения):

Дебет 60 кредит 62 на сумму 550 000 руб. – отражен взаимозачет.

Взаимозачет никак не влияет на НДС и налог на прибыль.

Проводки у ООО «Фон» (на дату подписания соглашения):

Дебет 60 кредит 62 на сумму 550 000 руб. – отражен взаимозачет.

Взаимозачет никак не влияет на НДС и налог на прибыль.

4. Новация (долг за товар становится займом). Сторонам не запрещается заключить такое соглашение, в котором одно обязательство будет заменено другим – например, долг за товар преобразовать в заемное обязательство.

Учитываем расчеты по новации

ООО «Фон» покупает продукцию у ООО «Победа» на сумму 600 000 руб., в том числе НДС – 108 000 руб. Срок оплаты наступил, и стороны заключают соглашение о новации, в котором указывается что долг за продукцию у ООО «Фон» перед ООО «Победа» становится краткосрочным займом сроком на 6 месяцев, под 20% годовых.

Проводки у ООО «Победа» (на дату подписания соглашения):

Дебет 58 кредит 62 на сумму 600 000 руб. – дебиторская задолженность заменена финансовым вложением.

Ежемесячно отражаются проценты проводкой:

Дебет 76 кредит 91-1 на сумму 10 000 руб. – проценты отражены в виде дохода.

Новация не влияет на учет НДС, ежемесячно надо отражать доход в виде процентов.

Проводки у ООО «Фон» (на дату подписания соглашения):

Дебет 60 кредит 66 на сумму 600 000 руб. – задолженность за продукцию переведена в состав краткосрочных займов.

Ежемесячно отражаются проценты по займу проводкой:

Дебет 91-2 кредит 66 на сумму 10 000 руб. – начислены проценты по займу.

Новация не влияет на учет НДС, проценты в налоговом учете ежемесячно надо отражать в расходах.