Как сейчас учитывать обеспечительный платеж
В данной статье наши аудиторы расскажут, как нужно учитывать обеспечительный платеж в налоговом и бухгалтерском учете. Так как организации пользуются таким видом гарантии не только при аренде, но и при подряде, поставке товаров, оказании услуг.
Учет обеспечительного платежа для налога на прибыль.
Начиная с 01.04.23 года обеспечительный платеж внесут в перечень доходов и расходов, не учитываемых по налогу на прибыль (п. 4, 5 ст. 1 ФЗ от 16.04.2022 № 96-ФЗ). Таким образом, арендатор, перечисливший обеспечительный платеж, не должен учитывать его в расходах. А арендодатель, получивший эту сумму, не должен признавать ее в доходах.
На данный момент в кодексе нет правил для учета обеспечительного платежа. Однако на практике его приравнивают к залогу и также не включают в доходы и расходы (п. 1 ст. 329 ГК, подп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК). Такого же мнения придерживается Минфин (письма от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325, от 24.03.2017 № 03-03-07/17197).
В случае если компания засчитывает обеспечительный платеж в счет арендной платы, возмещения убытка или неустойки по договору, то в доходы и расходы его также не включается. В доходах и расходах рекомендуем отражать только арендную плату, убытка или неустойки, в счет которых проводится зачет.
Нужно ли начислить НДС.
НДС с обеспечительного платежа начислять не надо, если одновременно выполняется два следующих условия (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК, письмо Минфина от 03.07.2018 № 03-07-11/45889):
- договор предусматривает зачет платежа в счет оплаты товаров, работ или услуг;
- реализация товаров, работ или услуг облагается НДС.
На дату оплаты продавец должен начислить НДС и оформить счет-фактуру на аванс. Покупатель имеет право принять НДС к вычету по этому счету-фактуре.
Существуют еще три случая, когда не нужно начислять НДС с обеспечительного платежа.
- платеж вернули покупателю;
- деньги зачли в качестве неустойки (письмо Минфина от 09.02.2021 № 03-07-05/8311). Исключение сделали для случаев, когда неустойкой маскируют оплату;
- платеж зачли в счет возмещения убытков (письмо Минфина от 22.02.2018 № 03-07-11/11149).
Компании не нужно облагать НДС обеспечительного платежа на дату его перечисления по предварительному договору, если получили оплату до заключения основного. Не имеет значения, вернете ли вы его потом, зачтете в счет оплаты по основному договору или удержите как неустойку (письмо Минфина от 28.12.2018 № 03-07-11/95829).
Может быть, в будущем платеж по предварительному договору потребуется включить в налоговую базу, когда заключите основной договор на дату его подписания (письмо Минфина от 18.11.2021 № 03-07-11/93155). Сделать это необходимо, если обеспечительный платеж по предварительному договору засчитывается в счет такого платежа по основному договору.
Основные проводки, чтобы отразить обеспечительный платеж при аренде.
Учет у арендатора при упрощенном порядке. Когда перечислите обеспечительный платеж, расход не признавайте, а отразите эту сумму в составе дебиторской задолженности (п. 3, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Платеж учитывайте на отдельном субсчете, который открыли к счету учета расчетов с арендодателем. Вместе с этим нужно отразить обеспечительный платеж на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»:
Дт76 «Расчеты с арендодателем» Кт51- перечислили обеспечительный платеж по договору аренды;
Дт009 —отразили сумму обеспечительного платежа.
В случае если договор аренды предусматривает зачет обеспечительного платежа в счет арендной платы и если компания получила счет-фактуру арендодателя, необходимо принять к вычету НДС, сделать следующие проводки в учете:
Дт68 «Расчеты по НДС» Кт76 «Расчеты по НДС с авансов, выданных» — приняли к вычету НДС с суммы обеспечительного платежа.
На дату зачета в счет арендной платы или возврата платежа от арендодателя рекомендуем отразить проводки:
Дт76 «Расчеты с арендодателем по арендной Кт76 «Расчеты с арендодателем» — отразили зачет обеспечительного платежа в счет арендной платы;
Дт51 Кт76 «Расчеты с арендодателем» — отразили возврат обеспечительного платежа;
Дт009 — списали сумму обеспечительного платежа.
После этого восстановите НДС, принятый ранее к вычету оформить следующей проводкой:
Дт76 «Расчеты по НДС с авансов, выданных» Кт68 «Расчеты по НДС» — восстановили ранее принятый к вычету НДС с суммы обеспечительного платежа.
Учет у арендатора, который не применяет упрощенный порядок. Рекомендуем отразить обеспечительный платеж в зависимости от того, когда его перечислили. Если организация сделала это после признания обязательства по аренде, нужно уменьшить его на сумму платежа (п. 18 ФСБУ25/2018). Бухгалтерские проводки будут такие же, как при упрощенном порядке.
В случае, когда компания перечислила обеспечительный платеж на дату предоставления арендованного имущества или до такой даты, включайте эту сумму в фактическую стоимость права пользования активом (подп. «б» п. 13 ФСБУ 25/2018). Необходимо сделать еще следующие проводки в учете:
Дт08 «Право пользования активом» Кт76 — отразили обязательство по аренде;
Дт08 «Право пользования активом» Кт76 — обеспечительный платеж включили в стоимость права пользования активом;
Дт01 «Право пользования активом» Кт08 «Право пользования активом» — право пользования активом приняли к учету.
Учет у арендодателя при операционной аренде. Наши аудиторы советуют на дату получения платежа в доходы его не включать, а отражать в кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Платеж необходимо учитывать на отдельном аналитическом счете, который открыт к счету учета расчетов с арендатором. Одновременно с этим обеспечительный платеж отразите также на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»:
Дт51 Кт76 «Расчеты с арендатором» — получили обеспечительный платеж по договору аренды;
Дт008 — отразили сумму обеспечительного платежа.
Если компания зачла обеспечительный платеж в счет возмещения убытка или уплаты неустойки, необходимо сделать следующие проводки:
Дт76 «Расчеты по претензиям» Кт91 «Прочие доходы» — начислили неустойку по договору аренды;
Дт76 «Расчеты с арендатором Кт76 «Расчеты по претензиям» — обеспечительный платеж зачли в счет возмещения убытка или уплаты неустойки;
Кт008 — списали сумму обеспечительного платежа с забалансового учета.
Учет у арендодателя при финансовой аренде. Обеспечительный платеж необходимо учитывать в качестве кредиторской задолженности как аванс, если получен в счет будущей арендной платы до начала аренды (п. 3 Рекомендации НРБУ БМЦ от 23.09.2021 № Р-134/2021-ОК Лизинг «Авансы по финансовой аренде»). Учитывайте его на отдельном аналитическом счете, открытом к счету учета расчетов с арендатором.
После начала аренды, а также если платеж поступил уже после передачи имущества в аренду, он уменьшает величину чистой стоимости инвестиции в аренду в бухгалтерском балансе (п. 36 ФСБУ 25/2018, п. 2, 3 Рекомендации № Р-134/2021-ОК Лизинг «Авансы по финансовой аренде»).
Обеспечительный платеж, который зачли в счет возмещения убытка или уплаты неустойки, отразите в учете так же, как и при операционной аренде.