Как сейчас учитывать и платить налог на имущество по дорогостоящему ремонту

В данной статье аудиторы ООО «Аудит Эксперт» расскажут облагаются ли налогом затраты на дорогостоящий ремонт. Описали, каким образом расходы на дорогостоящий ремонт облагаются налогом на имущество, в случае если их учли, как самостоятельный инвентарный объект. Наши аудиторы помогут разобраться в вопросе в каких ситуациях определяется налоговая база и можно ли провести аналогию с неотделимыми улучшениями.

Согласно новым стандартам расходы на ремонт, техобслуживание и техосмотр основных средств при условии признания данных затрат капвложениями либо увеличивают первоначальную стоимость уже имеющихся основных средств, либо учитываются в качестве отдельного инвентарного объекта.

Первоначальная стоимость основного средства увеличивается на сумму капитальных вложений, связанные с его улучшением или восстановлением. К данным затратам можно отнести расходы на ремонт, технический осмотр и техническое обслуживание. Обращаем внимание на то, что учитывать их нужно в момент завершения.

К тому же капвложения не включаются, в частности:

• расходы на текущий ремонт основного средства (подп. «б» п. 16 ФСБУ 26/2020). Однако, исключением данного правила является поддержание работоспособности или исправности основных средств, которые используют для капвложений;
• затраты ремонты основных средств из-за выхода из строя, которое произошло внепланово, аварий, дефектов, ненадлежащей эксплуатации. Но лишь в том случае, когда ремонт восстанавливает функционирование основных средств и сроки полезного использования, но не улучшает и не продлевает их (подп. «в» п. 16 ФСБУ 26/2020).

Данные затраты на текущий ремонт и неплановые ремонты основных средств не капитализируются, а относятся на расходы того периода, в котором они осуществлялись.

В каких случаях затраты на ремонт становятся отдельным инвентарным объектом

Все понесенные затраты на ремонт, техобслуживание и техосмотр необходимо признавать самостоятельным инвентарным объектом основных средств, только в случаях, когда они соответствуют двум признакам (п. 10 ФСБУ 6/2020):

1) сумма понесенных затрат существенна для компании;

2) ремонт, техобслуживание или техосмотр проводятся с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла свыше 12 месяцев.

В то же время затраты на ремонт необходимо признавать отдельным инвентарным объектом вне зависимости от стоимости и СПИ основного средства, которое ремонтируете. Другими словами, это правило распространяется даже на капитальный ремонт основного средства с незначительной балансовой стоимостью и сроком полезного использования.

Согласно пункту 37 ФСБУ 6/2020 после серьезного ремонта срок полезного использования основного средства, как правило, увеличивается — как минимум на величину межремонтного периода.

В подобных случаях капитализация затрат на ремонт производится не в форме увеличения первоначальной стоимости ремонтируемого объекта, а в виде самостоятельного инвентарного объекта.

Срок полезного использования такого объекта обычно устанавливают до следующего планового ремонта (п. 8, 9 ФСБУ 6/2020). То есть до тех пор, пока затраты на ремонт будут приносить компании экономические выгоды.

Как считать налог на имущество, если затраты на ремонт учли, как отдельное ОС

Если организация учитывает расходы на ремонт, техосмотр или техобслуживание как самостоятельное основное средство, то со стоимости таких затрат надо уплатить налог на имущество. Только когда налог на ремонтируемый объект рассчитывают по среднегодовой стоимости. В этом случае налоговые инспекторы будут начислять налог на остаточную стоимость ремонта.

Тем не менее если налоговая база по объекту, которому требуется ремонт, определяется как кадастровая стоимость, то затраты на ремонт такого объекта являются его неотъемлемой частью. В связи с этим они не учитываются при расчете налога на имущество. Стоимость ремонта учтут при очередной кадастровой оценке. И если кадастровая стоимость изменится, она повлияет на величину налоговой базы. Правильность такого подхода нам подтвердили в ФНС.

Бухгалтеры при расчете налога могут ошибочно провести аналогию с капвложениями в арендованный объект недвижимости. Ведь если арендатор не отражает на балансе право пользования активом и арендные обязательства, то некомпенсируемые арендодателем неотделимые улучшения формируют у арендатора самостоятельный инвентарный объект основных средств. И такой объект облагается налогом по среднегодовой стоимости, в том числе если налог с самого арендованного имущества исчисляется по кадастровой стоимости.

Но налоговики предупреждают: в данном случае нельзя провести аналогию с арендой. Ведь налогообложение затрат на ремонт, техобслуживание, техосмотр и порядок налогообложения неотделимых улучшений отличаются. То есть платить налог на имущество с затрат на ремонт нужно только в том случае, если ремонтируемый объект облагается налогом по среднегодовой стоимости.