Как правильно отражать операции в бухгалтерском учете по лизингу

В данной статье аудиторы «Аудит Эксперт» рассказали все нюансы об учете имущества, которым компания пользуется как лизингополучатель.

Бухгалтерский учет имущества в лизинге

С 1 января 2022 года имущество, которое взяли в лизинг, нужно отражать по новым правилам ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Согласно ФСБУ лизингополучатель отражает в расходах не лизинговые платежи, а амортизацию права пользования предметом лизинга и проценты на лизинговое обязательство. Рассмотрим все пункты подробнее.

Учет амортизации.

Компания получила имущество в лизинг. Необходимо отразить право пользования активом в балансе независимо от условий договора (п.2, 10 ФСБУ 25/2018).

На данный момент специального счета для такого актива нет. Можно создать субсчет к счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства». Например, «Право пользования лизинговым имуществом». По кредиту используйте счет 76 субсчет «Обязательство по лизингу».

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводку:

Дт08 субсчет «Право пользования лизинговым имуществом» Кт76 субсчет «Обязательство по лизингу» — получение имущества по договору лизинга.

После того как объект будет полностью готов для использования, на счете 01 «Основные средства» необходимо отразить право пользования предметом лизинга следующей проводкой:

Дт01 субсчет «Право пользования лиз-м имущ-м» Кт08 субсчет «Право пользования лиз-м имущ-м»- отражено право пользования лизинговым имуществом

Право нужно будет амортизировать (п. 17 ФСБУ 25/2018). Для этого определите срок полезного использования такого права. Установите его в общем порядке, который применяется для основных средств (ФСБУ 6/2020).

В случае если договор лизинга не предполагает перехода права собственности на имущество, то срок амортизации не будет превышать срок самого лизинга (п. 17 ФСБУ 25/2018).

Необходимо выбрать способ амортизации права пользования предмета лизинга (п. 35, 36 ФСБУ 6/2020). Существуют три способа: линейный, уменьшаемого остатка и списания стоимости пропорционально объему продукции или работ. ФСБУ предписывает выбирать такой же способ, который организация применяет для амортизации основных средств, аналогичных лизинговому имуществу (п. 10 ФСБУ 25/2018).

Амортизация права пользования начисляется так же, как и по собственным основным средствам. То есть амортизация начисляется с даты признания права в бухучете или с месяца, следующего за месяцем признания. Данную амортизацию необходимо отражать на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно. Следует создать для этого отдельный субсчет, например, «Амортизация права пользования предметом лизинга».

Советуем включать амортизацию в состав тех расходов, куда отнесли бы ее, если бы имущество было собственностью вашей организации. Амортизация права пользования производственным активом следует отнести на счет 20 «Основное производство», офисом на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.

Бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дт20 (26 …) Кт02 субсчет «Амортизация права пользования лизинговым имуществом»

Бухгалтерский учет лизинговых платежей.

Перечисленный платеж в отчетном периоде, необходимо отражать в корреспонденции с обязательством по лизингу и НДС по нему (п. 18 ФСБУ 25/2018). Деньги в данной ситуации перечисляются одной платежкой:

Дт76 субсчет «Обязательство по лизингу» Кт51

Дт76 субсчет «НДС по лизинговому обязательству» Кт51

Бухгалтерский учет процентов.

Когда компания получает имущество от лизингодателя, у компании появляется обязательство по лизингу. Первоначальная оценка обязательства равняется приведенной стоимости всех лизинговых платежей по договору (п.14 ФСБУ 25/2018).

Каждый месяц или квартал размер обязательства будет меняться. Сумма начисленных процентов увеличивает, а сумма перечисленных лизинговых платежей уменьшает обязательство по лизингу.

Следующими проводками отражайте проценты по лизинговому обязательству:

Дт91 субсчет «Прочие доходы Кт76 субсчет «Обязательство по лизингу»

Вместе с этим нужно отразить входной НДС по лизинговому платежу, предъявленный лизингодателем. Отражайте на отдельном субсчете 76 «НДС по лизинговому обязательству» (п.7 ФСБУ 25/2018):

Дт19 Кт76 «НДС по лизинговому обязательству»

Дт68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт19

Неплательщики НДС должны учитывать входной налог по лизинговому платежу в расходах (Приложение к письму Минфина от 18.01.2022 №07-04-09/2185). Нужно сделать следующую проводку:

Дт20 (26 …) Кт 19 — входной НДС по лизинговому платежу включен в расходы

Налоговый учет лизинга

В налоговом учете для новых и старых договоров лизинга учет отличается. По договорам, которые заключены до 01.01.2022 г., необходимо учет вести по-старому. Эти правила действуют до того момента, пока не завершатся сроки действия договоров.

Например, амортизацию по лизингу начисляет та сторона, у которой данный актив числится на балансе по условиям договора (п.10 ст.258, подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК.) В случае, если лизинговое имущество стоит на вашем балансе, то амортизацию нужно списывать на расходы в составе амортизации собственных активов (п.1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК). Лизинговый платеж учитывается в расходах за вычетом амортизации тогда, когда организация применяет метод начисления. При кассовом же методе все лизинговые платежи списывают по мере оплаты (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК).

Рассмотрим ситуацию, когда договор лизинга заключен в 2022 году. В таком случае лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль только лизинговые платежи за вычетом стоимости выкупа. В общем порядке следует списать платежи на расходы (п. 25 ст. 1 ФЗ от 29.11.21 №382-ФЗ).

Наши аудиторы советуют каждый лизинговый платеж всей суммой учитывать в составе прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. Исключением являются только платежи за оборудование, используемое организацией для строительства, реконструкции или модернизации основного средства. В данном случае лизинговые платежи формируют или изменяют первоначальную стоимость объекта (подп. 10 п.1 ст.264 НК, письмо Минфина от 17.10.2017 №03-03-06/1/67755).