Имущество в безвозмездном пользовании: налоговые последствия
Современный мир диктует свои правила, и частенько МФО, не имея, к примеру, достаточных средств для приобретения необходимого имущества, принимают его во временное пользование. В качестве данного имущества зачастую выступают компьютеры, транспортные средства, программное обеспечение и даже целые помещения и здания. В этой статье аудиторы «Аудит Эксперт» рассмотрели налоговые последствия получения имущества в безвозмездное пользование.
Передачу имущества в безвозмездное пользование временами путают с безвозмездной передачей имущества. Однако это не одно и то же. При безвозмездном пользовании владелец не меняется. В конечном счете, по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона обязано передать вещь в безвозмездное временное использование другой стороне, а получатель вещи обязано вернуть эту вещь в надлежащем состоянии по прошествии срока договора.
Отсюда следует, при получении имущества по договору ссуды компания начинает бесплатно пользоваться этим имуществом и в совершенстве извлекать из этого пользования определенную прибыль. Право безвозмездного пользования и есть вытекающий итог договора займа. Ни для кого не секрет, бесплатным сыр бывает только в мышеловке, и на практике все, что внешне может выглядеть как «бесплатное», таковым не является с точки зрения налогообложения. По общему правилу, отраженному в пункте 8 статьи 250 НК РФ, при безвозмездном получении имущественного права (включая право пользования имуществом), у компании-получателя появляется внереализационный доход, который попадает в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом доход обусловливается исходя из рыночной цены пользования той или иной вещью. Информация о цене должна быть подтверждена налогоплательщиком документально или путем проведения независимой оценки.
В то же время с обязанностью по уплате налога получатель имущества в пользование имеет право учитывать в расходах суммы, которые потрачены на содержание имущества, затраты на его ремонт, страхование. Не забывайте при этом о том, что статья 695 ГК РФ возлагает на получателя имущества обязанность по поддержанию полученной вещи в надлежащем состоянии, если иное распределение расходов не предусмотрено прямо договором.
У того, кто передает имущество в безвозмездное пользование, тоже возникают налоговые последствия. Во-первых, такое имущество исключается из амортизируемого на основании пункта 3 статьи 256 НК РФ. Во-вторых, возникает серьезный налоговый риск по доначислению НДС с рыночной стоимости аренды аналогичного имущества. Налогоплательщики считают в таком случае, что никакой реализации имущества не происходит, так как собственник не меняется, и делают вывод о том, что раз реализации нет — нет и НДС. Однако контролирующие органы по этому вопросу последовательно придерживаются иного подхода. Минфин считает, что передача в безвозмездное пользование имущества есть не что иное, как оказание услуг и передача имущественного права. А эти операции облагаются НДС (см., например, письмо Минфина от 04.05.2016
№ 03-07-11/25628). При этом начисленный НДС передающая сторона не предъявляет контрагенту, а платит из своих средств. Правомерность начисления НДС в указанном случае подтверждают и судебные органы (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.05.2019 № Ф03-896/2019, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.04.2019 № А81-2117/2018).
А если имущество в безвозмездное пользование предоставил учредитель? Все перечисленные налоговые последствия будут и в том случае, если имущество компания получила в пользование от учредителя, пусть даже его доля в уставном капитале более 50%. Дело в том, что согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются доходы в виде полученного безвозмездно от учредителя с долей владения более 50% имущества. А НК РФ разделяет имущество и имущественные права, в отличие от гражданских правоотношений. Согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ имущественные права к имуществу не относятся, следовательно, льгота, предусмотренная указанным пунктом, не распространяется на доходы в виде полученных имущественных прав.
Иногда имущество в безвозмездном пользовании возникает не по факту его передачи, а как результат интеллектуальной деятельности собственных работников внутри самой компании (например, база данных, специальная программа, разработанная своими штатными программистами). Налогоплательщики полагают, что нет смысла признавать такого рода нематериальные активы объектом учета, поскольку при их «обнаружении» необходимо платить налог на прибыль. Однако с 01.01.2018 по 31.12.2019 согласно подпункту 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав, в целях налогообложения прибыли не учитываются. Проблема возникает с оценкой таких активов, потому что вряд ли результат интеллектуальной деятельности можно оценить на основании данных статистики, СМИ, государственных органов. Единственным способом оценки является привлечение независимого оценщика.
Итак, что можно посоветовать в части работы с «бесплатным» имуществом?
Совет 1. Проведите инвентаризацию всего имущества. Оцените, есть ли у вас имущество в бесплатном пользовании. Нередко об этом факте благополучно забывают, особенно если пользуются имуществом очень давно.
Совет 2. Прежде чем соглашаться на безвозмездное пользование имуществом, оцените все налоговые последствия. Может быть, рациональнее заключить договор аренды,
пусть и за небольшую плату? Не заключили когда-то давно — заключите сейчас.
Совет 3. Будьте готовы документально обосновать рыночной цены при начислении налога. Цену вы можете получить из открытых источников (СМИ, Интернет), данную информацию может предоставить Торгово-промышленная палата вашего региона. Если таким образом получить информацию по цене невозможно, то придется заказать независимую оценку.
Совет 4. Обратите пристальное внимание на текст договора ссуды. Если вы хотите учитывать расходы по содержанию имущества (включая текущий и капитальный ремонт), убедитесь, что договором эти обязанности не переложены на передающую сторону. А еще лучше прямо укажите в тексте, что ремонт имущества — святая обязанность получателя.
Совет 5. Если при проведении инвентаризации вы обнаружили наличие в компании результатов интеллектуальной деятельности — радуйтесь, ведь это говорит о том, что сотрудники заинтересованы своей работой. Но не забудьте оформить находку в качестве объекта учета. Так вы улучшите показатели баланса. Размер чистых активов станет больше. И пока еще это можно сделать без налоговых последствий, так как до конца этого года действует «интеллектуальная амнистия». Продлевать ее не планируют. Подтверждение тому — письмо Минфина от 12.08.2019 № 03-03-07/60630.