Что сделать, чтоб налоговая не усмотрела у вас скрытой реализации.

Далее в тексте рассмотрим часто встречающиеся ситуации, в которых налоговики могут заподозрить организацию в срытой реализации.  Также рассмотрим на что обращают внимание инспекторы при проверке выручки, которую организация могла не учесть в доходах при реализации товара. Подскажем как избежать подозрения налоговиков.

Ситуация 1. Списание товара, пришедшего в негодность.

Подозрение проверяющих может вызвать списание товара, пришедшего в негодность в большом количестве. При большом списании организацию могут заподозрить в скрытой реализации, доначислить НДС и налог на прибыль (п.2 ст.154 НК, постановление Пленума Верховного Арбитражного Суда от 30.05.2014 года № 33).

Как объяснить, что скрытой реализации нет. При утилизации товара, пришедшего в негодность, в акте на списание надо указать по какой причине  товар пришел в негодность, дату и номер товарной накладной поставщика товара и дату когда на склад поступил товар. Но документов на утилизацию, в том числе актов, приказов о проведении инвентаризации и других инвентаризационных документов может оказаться мало (постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2022 года по делу № А04-10029/2021).

Подтверждением того, что товар был утилизирован, может стать выписка из перечня списанного и утилизированного товара (письмо Минфина от 25.10.2021 года № 03-03-06/1/86111). В акте на утилизацию необходимо правильно указать наименование и количество уничтоженного товара, дату и как уничтожили.

Если же уничтожением занималась другая организация, то необходимо предъявить договор на утилизацию пришедшего в негодность товара, документы на получение и доставку до места утилизации данного товара.

Надо подтвердить невиновность организации в том, что поступивший товар пришлось утилизировать. Можно составить, к примеру, претензию поставщику в письменной форме с требованием возмещения убытков (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.02.2022 по делу № А24-2852/2021).

Если проверяющие учитывают, насколько уровень списания большой и соответствует обычному объему выбытия имущества. Вызовет подозрение частые и в большом количестве утилизации.

Если дело попадет в суд, оправданием организации послужит ее обращение в специализированную организацию для проведения экспертизы для подтверждения порчи товара (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.12.2022 года по делу № А53-42654/2021).

Ситуация 2. На балансе долго висят товары.

В скрытой реализации организацию или ИП налоговики могут заподозрить если на балансе продолжительное время находятся большие остатки товаров. А объяснить почему такое происходит организация не может.

Проверяющие обычно сравнивают сколько товара поступило и сколько реализовано, например, направляют запросы поставщикам и покупателям. Смотрят счет 41 «Товары», сальдо на начало и конец периода. Инспекторы могут провести осмотр склада, где находится товар (ст.92 НК). Например, чтобы проверить, находятся ли товары на складе организации, в том количестве, что указаны в остатках.

У проверяющих вопросов станет больше, если организация не сможет показать этот товар. Бывают так, что организация хранит товар не на своих складах. В таких случаях необходим договор аренды или хранения. Такой вариант возможен, но может вызвать подозрения, если договор аренды заключен с аффилированным лицом или покупателем.

Для того чтобы налоговики не смогли заподозрить хранение товара на чужом складе, как скрытую реализацию, необходимо кроме договора аренды иметь факт оплаты по договору аренды, документы, подтверждающие перемещение и прием товара на хранение (постановление арбитражных судов Дальневосточного округа от 13.09.2022 года по делу № А04-9933/2021, Северо-Кавказского округа от 02.12.2022 года по делу № А53-42654/2021).

Что сделать, чтоб снять подозрения. Надо объяснить нахождение товара на чужих складах. Например, что у организации нет склада. В своих помещениях места для хранения товара нет, а у контрагента они есть. Возможно налоговики захотят это проверить. Предоставьте допуск в места хранения товара, предупредите контрагентов, чтоб проверяющим обеспечили допуск для осмотра.

Ситуация 3.  Продавец на упрощенке получает займы в конце года.

Инспекторы могут расценить, что продавец на упрощенке хочет подменить выручку от реализации товара займами (определение Верховного суда от 20.10.2020 года по делу № А74-8053/2018, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.06.2022 по делу № А07-30920/2020).

Вызывают особые подозрения займы, полученные организацией в период приближения дохода к максимальным значениям. Такое часто происходит в конце года. Цель такой операции – сохранить возможность применения пониженной ставки налога или сохранить право на применение упрощенки. Ведь для расчета налога по УСН займы в доход не берутся (п. 1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК).

Что сделать, чтоб снять подозрения.  Необходимо подготовить пояснения, для какой цели организации нужен заем. Должен быть экономический смысл в получении займа. Обратите внимание чтоб в договоре были все необходимые данные – срок, сумма, проценты, график платежей и т.д. Не нарушайте условия договора, особенно те, которые касаются выплаты процентов и основного долга.