В связи с внедрением новых правил бухгалтерского учета основных средств (ФСБУ) у крупных компаний возникли дополнительные риски.
Какие вопросы могут возникнуть у налоговых органов относительно основных средств?
Основные претензии налоговых органов касаются занижения стоимости недвижимости в бухгалтерском учете и, как следствие, недоплаты налога на имущество. Налоговики подвергают сомнению параметры, определяющие среднегодовую стоимость объектов, — ликвидационную стоимость и срок полезного использования, требуя их пересмотра.
Оба этих параметра определяются бухгалтером на основе профессионального суждения, так как отсутствуют утвержденные методики их расчета (п. 8, 9, 15, 16, 30, 31 ФСБУ 6/2020) . Это делает их уязвимыми для оспаривания налоговыми органами, которые могут назначить «независимую» экспертизу, способную поставить под сомнение профессиональное мнение бухгалтера.
Еще одна претензия налоговиков связана с выбором альтернативного способа перехода на ФСБУ 6/2020. Инспекторы оспаривают сумму накопленной амортизации на момент перехода, которая влияет на налоговую базу последующих периодов.
В чем проблема с оценкой имущества при ликвидации?
Налоговые органы считают, что заниженная ликвидационная стоимость приводит к завышению амортизации. Инспекторам выгодно, чтобы ликвидационная стоимость была близка к первоначальной, что не позволит компании прекращать амортизацию и уменьшать налог.
Для оспаривания ликвидационной стоимости налоговые органы привлекают оценщика, который определяет текущую рыночную стоимость недвижимости с применением понижающих коэффициентов «за срочность продажи», не учитывая износ объектов к концу срока их службы. Налоговая принимает результаты такой оценки в качестве ликвидационной стоимости.
Однако, определять ликвидационную стоимость исходя из цены продажи некорректно, так как принцип осмотрительности требует избегать завышения стоимости (п. 6 ПБУ 1/2008). Компания никогда не получит от выбытия недвижимости ту сумму, которую рассчитала налоговая. В реальности ликвидационная стоимость — это стоимость материалов, полученных при демонтаже непригодного к эксплуатации здания.
Для повышения шансов в случае спора с налоговыми органами можно разработать индивидуальную методику определения ликвидационной стоимости, привлекать оценщиков с учетом утвержденной методики и износа, пересматривать ликвидационную стоимость и устанавливать реальные сроки полезного использования.
Сроки полезного использования
Налоговые органы не вправе диктовать срок полезного использования в бухгалтерском учете, который компания определяет самостоятельно указанных в ФСБУ 6/2020. Попытки сблизить сроки в бухгалтерском и налоговом учете нарушат принципы ФСБУ.
Укрепить свои позиции поможет авторитетная комиссия из специалистов, ориентирующаяся на техническую документацию и обоснованные предположения о сроке службы здания.