Рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики
В этой статье мы рассмотрим несколько тем, касающихся учетной политики, а также проведем рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики. Специалисты ООО «Аудит Эксперт» ответят на вопросы по учетной политике, часто задаваемые бухгалтерами при проведении аудиторской проверки компании. Чтобы было удобнее читателям, ниже мы составили план данной статьи:
- Зачем нужна учетная политика?
- Сроки учетной политики
- Факторы, влияющие на выбор учетной политики
- Разделы учетной политики
- Как менять (дополнять) учетную политику
- Учетная политика для ОСНО
- Учетная политика для УСН
- Санкции за отсутствие учетной политики
- Учетная политика на 2018 год
- Вопросы бухгалтеров по учетной политике
(из практики аудиторов ООО «Аудит Эксперт»)
Зачем нужна учетная политика?
Если говорить простыми словами, то учетная политика – это документ необходимый для каждой организации, а также индивидуального предпринимателя для применения в бух. учете. Зачем нужен этот документ? Он нужен в первую очередь для порядка ведения бухгалтерской работы. То есть все, что расписано в учетной политике, применяется в бухгалтерском учете, а именно: план счетов, формы первичных документов, способы списания затрат, проведение инвентаризаций, способы распределения прибыли, и т.д. И чем подробнее раскрыты в учетной политике все аспекты бухгалтерского учета, тем проще в последующем будет работать бухгалтеру, проще будет объяснить и обосновать бухгалтерские операции.
Можно сделать такой вывод: Учетная политика объединяет в себе совокупность всех принятых в компании способов ведения бух. Учета, — и первичный учет, и последующее отражение операций, группировка, стоимостная оценка, и обобщение итоговых фактов.
Учетная политика – это не просто самостоятельно составленный документ, как задумалось бухгалтеру. Формируя свою собственную учетную политику, бухгалтер должен следовать установленным в ПБУ требованиям и допущениям:
Если в законе предусмотрено несколько способов учета, то бухгалтер соответственно выберет, который удобнее применить в их компании из тех, что допускает законодательство. Если в законе способ учета один и других не предусмотрено, то его и нужно применять. Если же в законе способ учета хоз. операций не предусмотрен вообще, то бухгалтер сам должен разработать и указать его в своей учетной политике.
Для того, чтобы бухгалтер был уверен, что учетная политика у них составлена верно и нет расхождений с бух. учетом, рекомендуем время от времени проводить ревизию либо обратиться к специалистам нашей компании «Аудит Эксперт», которые проверят учетную политику компании и быстро выявят все расхождения и финансовые риски.
Сроки учетной политики
Обычно бухгалтера составляют учетную политику каждый год заново. Но если с нового года ее не составили, то работайте по своей прошлогодней учетной политике. В течение года ее можно дополнять по необходимости (например, если у компании появился новый вид деятельности либо в закон внесены изменения о положении по бухучету или налогам. Уже закрепленные положения ежегодной учетной политики менять можно будет только с нового года.
Вновь созданная компания обязана утвердить учетную политику по бух.учету не позже 90 дней после регистрации (п.9 ПБУ 1/2008), по расчетам НДС – до конца того квартала, в котором зарегистрировалась. Что касается применения учетной политики – организация начинает применять ее с момента госрегистрации.
Факторы, влияющие на выбор учетной политики
От чего зависит выбор учетной политики, какие критерии учитываются при ее составлении:
Организационно-правовая форма компании (АО ,ЗАО, МУП, КПК и т.д.)
Вид деятельности, отрасль (торговля, производство)
Масштабы организации (объемы деятельности)
Структура бухгалтерии и управления
Экономические выгоды
Структура материальной базы
Степень профессионализма бух. кадров
Разделы учетной политики
Обычно учетная политика компании состоит из 3-х разделов: организационно-технического,
Методологического для целей ведения бух. Учета, методологический для целей налогообложения.
В организационно-техническом отделе описывается способ ведения учета, сюда входит и форма ведения учета, и рабочий план счетов.
Формы первичных документов надо указать какие будут применяться (указать номер и дату нормативных актов, которыми утверждены формы документов), указать перечень лиц, имеющих право подписи.
Здесь же утверждается график документооборота.
Сроки проведения инвентаризации, регулярность их проведения, перечень имущества, обязательств, попадающих под инвентаризацию описывается в этом же разделе учетной политики
Методологический раздел включает в себя перечень форм бух.отчетности, Способ оценки МПЗ и метод списания материалов в производство (по какой себестоимости). В этом же разделе прописывайте как учитываются доходы и расходы.
Далее, порядок оценки незавершенки
Как создаются фонды в компании
Применяется ли ПБУ 18/02
Учет и списание основных средств (производится ли переоценка ОС и как)
Методологический раздел (налогообложение) состоит из:
Здесь определите как ведется налоговый учет – в бух.регистрах или разработанных самостоятельно (укажите).
Метод амортизации основных средств
По какому методу определяется стоимость сырья и материалов для производства
Установите отчетный период по налогу на прибыль (ежемесячно или ежеквартально).
Как менять учетную политику
Если компания решила с нового года работать по другому способу учета, должна закрепить это в своей учетной политике, т.е. поменять ее. Иначе есть риски, так как если вести учет по устаревшей учетной политике могут обнаружиться несоответствия. И на проверке налоговики сделают доначисления. Например, компания учитывала заработную плату рабочих на производстве как косвенные расходы. Но на проверке выясняется, что это прямые расходы. И поэтому их надо списывать по мере реализации. Это нарушение при расчете налога на прибыль.
Надо ли каждый год менять учетную политику? Наши аудиторы расскажут как правильно поменять учетную политику:
Каждый год менять учетную политику вовсе необязательно. Но если у компании появляются операции ранее не применявшиеся, или из-за изменения в законе, учетную политику необходимо поменять либо дополнить. Дополнять учетную политику компании нужно в том случае, если появились новые факты хоз. деятельности. Пример – фирма оказывает услуги по транспортировке. Все виды касающиеся этой деятельности, были зафиксированы в учетной политике. Затем, компания решила оказывать транспортные услуги по другим маршрутам и перевозить другие виды продукции. В учетной политике это надо дополнить. Новую учетную политику в этом случае разрабатывать не нужно. Дополнить учетную политику можно в любое время года и применяться она будет со времени утверждения (п. 10 ПБУ 1/2008 с.313 НК РФ).
В каких случаях учетная политика компании может измениться?
— в случае изменения уставных условий;
— изменений требований к органу, утвержденному ПБУ;
Обычно учетная политика редко меняется, один раз утвердите и дальше ее можно будет просто продлевать приказом директора каждый год.
Учетная политика для ОСНО
Компаниям на ОСНО необходимо отразить правильно формирование базы для исчисления налога на прибыль. Какие пункты в учетной политике обязательно должны быть:
- Напишите какие налоговые и учетные регистры будут использоваться в компании, как будут отражаться аналитические данные в них;
- Каким образом будет начисляться налог на прибыль, оплачиваться авансовые платежи по нему;
- Что будете относить к прямым расходам, что – к косвенным.
- Укажите способ амортизации и порядок учета ОС;
- Метод формирования МПЗ;
- Если есть операции, облагаемые разными ставками НДС, укажите раздельный учет ведения НДС.
- Учетная политика для УСН
Составлять учетную политику «упрощенца» надо начинать с перечня нормативных документов, на основе которых ведется учет на упрощенной системе.
Основным элементом учетной политики на упрощенке является отражение выбранного объекта налогообложения : «доходы» или «доходы за минусом расходов».
Какие особенности при составлении учетной политики компаний на упрощенке:
Если у вас применяется УСН, составление учетной политики на упрощенке будет зависеть от применяемой у вас налоговой схемы, то есть «доходы» или «доходы минус расходы». В соответствии с выбранной налоговой схемой определяйте порядок учета доходов и расходов при определении налогооблагаемой базы, опишите эти методы в вашей учетной политике.
ИП и юридические лица на «упрощенке» по системе «Доходы 6%» должны рассчитывать налог к уплате только с полученных доходов, не включая понесенных расходов. Поэтому учетная политика «упрощенца» будет содержать информацию по учету и получению доходов, а также по методу начисления и перечисления налога в бюджет.
Кроме вышеуказанных сведений, в тексте учетной политики для упрощенки должны содержаться обязательные реквизиты – дата, номер документа, дата вступления в действие и др.). Можно оформить учетную политику «упрощенца» как приложение к приказу или как отдельный документ. Учетную политику утверждает руководитель приказом и с нового года она вступает в силу.
Также в учетной политике на упрощенке должны быть перечислены ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета сотрудники. Ими являются:
- руководитель (директор) — за организацию бухгалтерского учета, за соблюдение законодательства в ходе выполнения хоз. операций и хранение бухгалтерских документов (ст. 7 Закона N 402-ФЗ);
- главный бухгалтер отвечает за ведение бухгалтерского учета (ст. 7 Закона N 402-ФЗ) и составление учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008).
Учетная политика на упрощенке по системе «Доходы минус расходы 15%
Компании с такой системой налогообложения следует рассчитывать налог с суммы доходов за минусом произведенных расходов. Таким образом, учетная политика на упрощенке по этой системе будет содержать не только порядок получения доходов, но и способы признания расходов.
Пункт 4 ПБУ 1/2008 предусмотрел, что кроме выбранных методов учета, учетная политика «упрощенца» содержит:
- рабочий план счетов бух. учета с синтетическими и аналитическими счетами,
- формы первичной документации, регистров бух. учета, документов для составления внутренней бух. отчетности;
- режим проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- порядок документооборота и способы обработки учетной информации;
- методы контроля за хоз. операциями;
- и другие сведения, необходимые для осуществления бух. учета.
В учетной политике «упрощенца» нужно утвердить все используемые в компании первичные документы (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Касается это не только унифицированных форм первичных документов, но и самостоятельно разработанных. Потому как унифицированные формы первичных документов сейчас не являются обязательными для использования.
Учетная политика «упрощенца» закрепляет выбор варианта форм бух. отчетности, так как Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н разрешает субъектам малого предпринимательства выбирать:
- общие формы отчетности;
- упрощенные общие формы;
- формы, составленные для МП.
Из практики «Аудит Эксперт» — «упрощенцы», имеющие небольшой объем учета, как правило, применяют формы документов, предназначенных для малых предприятий.
Санкции за отсутствие учетной политики
Хотя учетная политика и не является обязательной для предоставления в налоговую, но при проверке налоговики запрашивают этот документ для того, чтобы удостовериться соответствует ли ведение учета тем способам, которые закреплены в учетной политике организации. По своему усмотрению компании добровольно могут приложить учетную политику к годовому отчету. За отсутствие учетной политики – штраф 200 руб. (ст.126 НК РФ). Помимо этого, на руководителя тоже налагается штраф – от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).
За нарушение существенных положений учетной политики либо отсутствие таковых, в результате которого налоговая база была занижена, налоговые органы предусмотрели штраф от 10 тыс. руб., а если нарушение найдут в нескольких налоговых периодах – 30 тыс. руб. (ст.120 НК РФ).
Учетная политика на 2018 год
Все компании готовятся корректировать свою учетную политику в 2018 году. Это связано с тем, что в 2017 году внесли изменения в законодательство по бухучету и учетная политика на 2018 год должна соответствовать этим изменениям.
Учетная политика в 2018 году становится независимой. То есть каждое юридическое лицо формирует учетную политику на 2018 год самостоятельно. Исключением стали головная и дочерние фирмы. У них может применяться учетная политика на 2018 год на основании учетной политики главной компании.
Нововведения в ПБУ 1/2008 не запрещают проводить корректировку некоторых существенных показателей на начало года, изменения которых связано с изменением учетной политики на 2018 год. В ПБУ вводится понятие несущественности — под которым понимаются данные, которые не влияют существенно на принятие решений пользователей бух. отчетности.
Изменения в ПБУ 1/2008 разрешают отступления от соблюдения установленных в них правилах, только если они не искажают объективность фактов хозяйственной деятельности. При этом учетная политика за 2018 год обязательно должна фиксировать какой пункт ПБУ игнорируется компанией, что за причина для этого, и каким конкретно способом ведения учета он будет заменен, и желательно краткие разъяснения по нему.
Вопросы бухгалтеров по учетной политике
(из практики аудиторов ООО «Аудит Эксперт»)
Я недавно устроилась в компанию главным бухгалтером. В этой компании нет учетной политики за текущий и прошлые года. Хотя компании уже семь лет. За какие года я должна составить учетную политику, чтобы при проверке налоговики не придрались?
Аудиторы ООО «Аудит Эксперт» отвечают на этот вопрос:
Вам нужно будет восстановить учетную политику за 2011-2018 гг., т.е. за все годы существования компании.
Однако на выездной налоговой проверке инспектора вправе проверить только три года, предшествующие периоду ревизии. Значит в 2018 году налоговики назначат проверку за 2014-2017 годы (п. 4 ст. 89 НК РФ). Учетную политику контролеры могут запросить и за более ранние периоды. Если например, списание убытков или амортизация в компании более четырех лет.
Хранится учетная политика не меньше пяти лет (ст. 29 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.11 г.) Этот срок считается со следующего года, после которого в компании применяется документ для составления отчетности. По окончании периода компания может не хранить учетную политику. Таким образом, учетную политику за 2010 г. и более ранние годы компания вправе уничтожить.
Наша компания использует только те регистры учета, которые формирует наша бухгалтерская программа. Можем ли мы записать в свою учетную политику, что у нас применяются регистры, которые формирует наша программа для автоматизации бухгалтерского учета?
Аудиторы ООО «Аудит Эксперт» отвечают:
В вашей учетной политике утвердите формы регистров, которые у вас применяются. Ссылок только на бух. программу не достаточно. Регистры, которые переносятся из первичных документов компании разрабатывают самостоятельно и отражают в своей учетной политике. Где обязательно должны быть все необходимые реквизиты, перечисленные в законе (ч. 5 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ).