Учетная политика на 2019 год

Учетная политика на 2019 год — что ожидается

Уже с начала следующего 2019 года начинается активное внедрение ФСБУ. Предполагается заменить новыми документами многочисленные ныне действующие ПБУ. Причем базироваться они будут на международных стандартах, с учетом особенностей российских методов ведения деятельности и наших законов. На что должен обратить внимание главбух в своей работе? Нужно учитывать, что если по какому-то конкретному вопросу в федеральных стандартах ничего не говорится, то компании сами разрабатывают способ учета. Но не забывайте ориентироваться на МСФО. Означает ли это, что теперь бухгалтера в любой организации должны будут применять МСФО и отражать положения международных стандартов в учетной политике своей компании? Специалисты нашей компании ООО «Аудит Эксперт» недавно посетили семинар на тему: «Учетная политика на 2019 год – формирование с учетом нововведений в ПБУ 1/2008».

Учетная политика на 2019 год, если правильно ее составить, может существенно упростить работу бухгалтера и сэкономить на налогах. Какие главные изменения необходимо отразить в учетной политике, как правильно должна быть сформирована учетная политика на 2019 год – об этом с вами поделятся аудиторы компании ООО «Аудит Эксперт».

Формируя учетную политику на 2019 год бухгалтер должен соблюсти некоторые правила.

Учетная политика на 2019 год должна учитывать особенности структуры компании и особенности ее деятельности (отраслевые и проч.), руководствоваться законодательством РФ и ФСБУ «Учетная политика», а также иными нормативными правовыми актами, которые регулируют ведение бух. учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
Составляет учетную политику на 2019 год главный бухгалтер компании или другой работник, на которого возложено ведение бух. учета. Это могут быть также работники сторонней компании (централизованной бухгалтерии).
Утверждается учетная политика на 2019 год руководителем компании, даже в том случае, если ведение бухгалтерского учета передано сторонней организации (п. 8 стандарта).
Учетная политика на 2019 год, ее оформление и составляющие должны соответствовать требованиям п. 9 ФСБУ «Учетная политика». Тут же отметим, что п. 9 стандарта одинаков с п. 6 Инструкции № 157н, таким образом состав разделов учетной политики на 2019 год пересматривать не надо. Как и прежде учетная политика 2019 года должна содержать следующие пункты:

методы оценки объектов бух. учета;
рабочий план счетов бух. (бюджетного) учета;
процедура проведения инвентаризаций активов;
другие разделы.

Как учетная политика на 2019 год поможет упростить работу и сэкономить

Сближение бухгалтерского и налогового учета в вашей учетной политике – это малая часть той выгоды, которую может дать правильно и грамотно составленная учетная политика на 2019 год. Главное преимущество в том, что этот документ может помочь компании реально сэкономить на налогах: НДС, налог на имущество, налог на прибыль. А для этого должна быть правильно оформлена ваша учетная политика на 2019 г.

Аудиторы нашей компании по заявкам наших Заказчиков разработали некоторые варианты учетной политики и помогут подобрать оптимальный для той или иной компании, наиболее предпочтительный вариант, исходя из деятельности, и конечно же в соответствии с действующим законодательством.

Организационные моменты: учетная политика на 2019 год.

Учетная политика за 2019 год для бухгалтерского и налогового учета фирмы как правило, оформляется либо отдельными приказами, либо одним приказом. В том или ином случае в учетной политике укажите, какие документы разрабатываете, чтобы организовать бухгалтерский и налоговый учет и оформите в виде приложений.

Учетная политика на 2019 год в части бухгалтерского учета включает следующие приложения:

рабочий план счетов. Компании разрабатывают его самостоятельно на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв. Приказом Минфина России N 94н от 31.10.2000 г.;
формы первичных документов. Если по хозяйственным операциям не утверждены типовые бланки, организация может разработать самостоятельно. Важно: в ваших первичных документах обязательно должны быть реквизиты, указанные в ст.9 Федерального закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»от 21.11.1996 г.)

процедура проведения инвентаризации активов и обязательств (порядок, сроки, ответственные лица, перечень имущества, попадающего под инвентаризационные проверки и т.д.);
правила документооборота, т.е. путь документов в компании от их создания и до передачи в архив;
порядок контроля за хоз. операциями. Здесь речь идет о внутреннем контроле на предприятии. Его может проводить специально созданная служба внутреннего аудита компании, либо ревизионная комиссия.

Учетная политика на 2019 год в части налогового учета использует следующие формы регистров:

— регистры бухгалтерского учета

— регистры налогового учета, самостоятельно разработанные

— регистры учета, рекомендуемые налоговым ведомством

Учетная политика 2019: Учет доходов и расходов

Ваша учетная политика за 2019 год пояснит какой метод признания доходов и расходов будет у вас применяться – как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Варианты, которые предлагают специалисты компании ООО «Аудит Эксперт» — в таблице ниже:

Методы признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Предложения

кассовым методом могут воспользоваться только малые компании

метод начисления должны применять все остальные компании

Кассовый метод могут использовать компании, сумма выручки которых за четыре последних квартала (в среднем) без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Оптимально будет выбрать общий метод признания доходов и расходов для бухгалтерского учета и налогового – либо кассовый метод, либо метод начисления. Первый метод позволяет сэкономить на налогах, второй облегчит учет разниц следуя требованиям ПБУ 18/02.

Учетная политика на 2019 год для целей бух. учета должна четко разъяснить, что именно является доходом от обычных видов деятельности, что относится к обычным видам деятельности (такое право для компаний закреплено в п.4 ПБУ 9/99). Учетная политика за 2019 г. для целей бухгалтерского учета может содержать такой пункт: доходом от обычных видов деятельности признается выручка, которую компания получает систематически, регулярно, осуществляя основные виды деятельности. Как правило, основной вид деятельности указан в уставе организации. Доходы от него являются наиболее существенными.

Такое разделение доходов позволит компании объяснить, почему тот или иной доход отражается на счете 90 «Продажи» или на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Ведь неверное отражение хоз. операций на бухгалтерских счетах влечет искажение отчетности, за которое предусмотрена ответственность (ст.120 НК РФ, ст.15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Варианты признания расходов в бухгалтерском и в налоговом учете.

Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Предложения
Общехозяйственные расходы
Учитываются двумя способами: списываются ежемесячно полной суммой в дебет сч. 90 «Продажи», распределяются на сч. 20, 23,29.	В налоговом учете все общехозяйственные расходы относятся к косвенным, а значит уменьшают налогооблагаемые доходы в периоде, где они производились	В бух. учете общехозяйственные расходы удобнее списывать на сч.90 – это сблизит налоговый и бухгалтерский учет. Заметьте, что компания самостоятельно определяет базу распределения общехозяйственных расходов. Бывают случаи, когда проверяющие не принимают установленную методику компании. Однако суд зачастую на стороне налогоплательщиков. Так, судьи Волго-Вятского ФАС поддержали компанию, которая в своей учетной политике закрепила, что распределение общехозяйственных расходов будет осуществляться пропорционально зарплаты сотрудников. Налоговики же требовали, чтобы расходы распределяли пропорционально полученной выручке
Коммерческие расходы
Данные виды расходов могут полностью или частично списываться на дебет сч.90 «Продажи». Частичное списание предполагает списание только транспортных расходов (для торговых компаний), производственные компании списывают расходы еще и на упаковку своей продукции	В налоговом учете общую сумму коммерческих расходов в составе косвенных полностью учитывают в затратах того периода, в каком они были произведены	Для сближения бухгалтерского и налогового учета коммерческие расходы списывайте полной суммой в затраты отчетного периода
Расходы будущих периодов
Способы списания: — равными частями в течение периода, в котором они осуществлялись — соразмерно объему продукции — или другим способом	Списание расходов происходит равномерно в течение всего периода, к которому данные расходы отнесены (п.1 ст.272 НК РФ)	Для сближения бухгалтерского и налогового учета списывать расходы будущих периодов лучше равномерно и при расчете налога на прибыль можете использовать данные бухгалтерского учета
Расходы на НИОКР с положительным результатом
Период списания расходов на НИОКР компания устанавливает сама, но не больше 5 лет (п.11 ПБУ 17/02)	Списываются как прочие расходы в течение трех лет	Для сближения налогового и бухгалтерского учета удобнее установить срок списания расходов НИОКР – 3 года.
Расходы на осваивание природных ресурсов
Компании определяют самостоятельно как списывать такие расходы	По налоговому учету такие расходы надо списывать равномерно в течение года или пяти (но не дольше срока эксплуатации). На порядок списания влияет вид расходов	Для удобства в бухгалтерском учете установите такую же систему списания данных расходов, как указано в гл. 25 НК РФ
Расходы на капитальное строительство
Расходы на кап. Строительство списываются после полного окончания строительства. Либо согласно условиям договора	Доходы и расходы учитываются по этапам сдачи строительных работ. Если по договору не предусмотрено, относятся равномерно	Если по договору сдача работ поэтапная – тогда расходы в налоговом и бухгалтерском учете признаются равномерно. В другом случае также советуем для расчета налога на прибыль доходы и расходы и в бухгалтерском и в налоговом учете распределять равномерно.

Учетная политика на 2019 год – что поменяется

Наши аудиторы внимательно следят за новшествами в законодательстве. И не только за теми, что уже приняты и введены в действие, но и те, которые пока еще в проекте. Так, например, на сайте финансового ведомства разместили проект приказа, касающийся изменений в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Пока это только проект, предусматривающий внести изменения в вышеуказанное ПБУ. Однако уже сейчас можно взять на заметку некоторые из его тезисов.

Что именно привлекло внимание наших аудиторов, рассмотрим подробнее:

Формируя учетную политику по конкретному пункту бух. учета, бухгалтера как правило, выбирают один из нескольких способов, разрешаемых законодательством РФ, нормативными правовыми актами по бух. учету. Со временем финансовые ведомства планируют изменить данный устоявшийся метод. Будут действовать федеральные стандарты бух. учета, устанавливающие конкретный способ ведения учета для каждого объекта бухгалтерского учета.

Интересное наблюдение: планируемые стандарты утверждаются в соответствии с действующим Законом о бухгалтерском учете от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, тогда как применяющиеся в настоящий момент ПБУ действуют в рамках предыдущего закона, предшествующего Федеральному Закону №402-ФЗ. В настоящее время не утверждено еще ни одного ФСБУ. Однако на сайте финансового ведомства можно увидеть планируемую программу принятия федеральных стандартов. И многие из этих стандартов планируют ввести в действие только с 2020 года. Поэтому, пока не утверждены федеральные и отраслевые стандарты органами гос. регулирования бух. учета, будем работать по ранее утвержденным и до сих пор не утратившими силу правилам ведения бух. учета. Другими словами, продолжайте применять ПБУ пока их не заменили на ФСБУ и ОСБУ.

Нестандартные ситуации

Бывает, что по конкретному вопросу нормативные правовые акты не устанавливают способы ведения бух. учета, тогда при формировании учетной политики за 2019 год разрабатывайте самостоятельно соответствующий способ, опираясь на ПБУ 1/2008 и иные положения по бух. учету, не забывая также про международные стандарты финансовой отчетности. Проще говоря, сначала бухгалтеру необходимо ознакомится с национальной нормативной базой, предполагая, что и в ней встречаются похожие случаи, и методику учета применить по аналогии. Из практики видно, что такие варианты нечастые, вероятнее всего спорные вопросы по бух. учету разрешатся в соответствии с разработками международных методологов. Хотя и они не всегда подходят для конкретного случая, и вот тогда бухгалтеру остается надеяться только на свои знания и фантазию.

Минфин планирует обновить многие формулировки и привести их в соответствие с действующим Законом о бух. учете, и также поменять схемы поиска решений в неурегулированных ситуациях. Скажем, если в федеральных стандартах бухгалтерского учета по конкретному вопросу не закреплены способы ведения бух. учета, то компании разрабатывают соответствующий способ, опираясь на требования, определенные законодательством РФ, федеральными и (или) отраслевыми стандартами по бух. учету. Чем должен руководствоваться бухгалтер при самостоятельном поиске нужного метода и в какой последовательности:

в первую очередь, это международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);

затем положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бух. учета по данным или аналогичным (связанным) вопросам;
и в последнюю очередь — рекомендации в области бухгалтерского учета.

Как видно, приоритет у международного опыта представления финансовой информации. Почему так? МСФО главным образом ставит целью обеспечение объективной оценки активов и обязательств компании, ее доходов и расходов.

Учетная политика на 2019 год по МСФО

Минфин допускает, что учетная политика на 2019 год по МСФО формируется комплексно с применением и МСФО, и ФСБУ, и ПБУ. Однако не во всех случаях формирование учетной политики с учетом вышесказанного приводит к достоверным сведениям и полностью отражает финансовое положение организации. В таком случае бухгалтеру приходится рассчитывать на самого себя. Бухгалтер вправе отступить от рекомендаций в вышеназванных документах, но при условии, что учетная политика на 2019 год по МСФО будет следовать следующим пунктам:

отражение достоверных сведений о финансовом положении компании, ее финансовых результатах и движении денежных средств, либо указать причины, не позволяющие в полной мере отразить эти данные в бух. отчетности компании;
использование альтернативного способа ведения бух. учета, с применением которого устраняются вышеуказанные причины;
раскрытие информации об отступлении от правил, которые установлены в ПБУ 1/2008;
раскрытие информации о применении альтернативного способа ведения бух. учета в соответствии с ПБУ 1/2008.

Допускается применять самостоятельно разработанный способ бух. учета как в отношении новых нестандартных фактов хозяйственной жизни, так и к уже существующей хозяйственной операции. Тогда учетная политика на 2019 год по МСФО должна содержать эти изменения. Абзац 3 п. 10 ПБУ 1/2008 разрешает применять новые способы ведения бух. учета, при этом предполагается более достоверное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности предприятия.

Финансисты предлагают внести рациональность в данную формулировку. Учетная политика на 2019 год по МСФО предполагает содержать новые способы ведения бухгалтерского учета, которые ведут к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета.

Что необходимо знать о раскрытии в учетной политике?

Прежде всего то, что пользователям финансовой отчетности должна быть ясно изложена информация в данном методологическом и распорядительном документе.

Учетная политика за 2019 год позволит компании раскрыть принятые ею способы ведения бухгалтерского учета, знания о применении которых объяснит заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности компании о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств.

К сведению. Добровольное использование компанией нормативно – правового документа по бухгалтерскому учету до наступления срока его действия, должно быть раскрыто в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При применении самостоятельно разработанного способа учета, отличающегося от национальной и международной методологии, бухгалтер при раскрытии учетной политики должен будет указать:

наименование ФСБУ (федерального стандарта бухгалтерского учета), который устанавливает способ ведения бух. учета, если организация отступила от его применения и краткое описание этого способа;
обстоятельства, по которым применение установленных в МСФО, РСБУ и ПБУ правил не позволяет отразить в бухгалтерской отчетности компании ее финансовое положение и объяснить причины таких обстоятельств;
предложить альтернативный способ ведения бух. учета, и объяснить как данный способ может устранить недостоверные сведения о финансовом положении компании, финансовых результатах деятельности и движения денежных средств;
указать значения всех показателей бух. отчетности компании, которые были изменены при отступлении от установленных традиционных правил, и величину корректировки каждого из показателей.

Информация достаточно объемная, но она вся нужна, иначе без нее сложно будет понять, насколько эффективно применение того или иного альтернативного метода учета.

* * *

В заключение статьи хотелось бы напомнить, что аудиторы нашей компании рассмотрели лишь проект изменений в ПБУ 1/2008. Окончательная редакция поправок возможно будет несколько иной. Отметим, что учетная политика на 2019 год, порядок ее формирования существенно не изменятся. К новшествам относится отражение в учете и отчетности только последствий изменения учетной политики. По мнению наших аудиторов, далеко не все изменения учетной политики будут требовать стоимостной оценки последствий, и отражения их в учете и отчетности. У бухгалтеров будет еще немало вопросов по применению изменений в учетной политике и по определению стоимостного значения последствий. На страницах нашего сайта наши аудиторы будут рассматривать различные ситуации и давать нужные рекомендации.