Раздел 3 Отчета о микрофинансовой деятельности
Начало статьи по отчету о микрофинансовой деятельности
Раздел 3. Фактические значения экономических нормативов и собственных средств (капитала) микрофинансовой компании.
- Включение приобретенных прав требования по микрозаймам и займам в расчет собственного капитала МФК.
В соответствии с пункту 1 Указания № 4037-У свои средства (капитал) МФК определяются как разница меж ценой денежных активов и суммой обязанностей. При этом пунктом 2 установлено, что в состав финансовых активов, принимаемых для определения собственных средств (капитала) МФК, включаются в т. ч. финансовые вложения в части предоставленных денежных средств по договорам микрозайма за вычетом суммы сформированных РВПЗ и в части денежных средств, предоставленных юридическим лицам и физическим лицам по договорам займа. Ключевое слово здесь «предоставленных».
Те же, кто пытается увеличить собственные средства МФК и заодно норматив достаточности собственных средств (далее — НМФК1), приобретая права требования по микрозаймам и займам, стараются впустую: приобретенные права требования не будут считаться «предоставленными» и не будут учитываться при расчете собственного капитала и нормативов НМФК1 и НМКК1. С другой стороны, в пункте 2 Указания № 4037-У говорится о предоставленных займах, но не уточняется, кем предоставленных. В обоснование позиции Банка Росси, согласно которому микрозаймы, приобретенные по договорам уступки права требования, не принимаются при расчете собственного капитала МФК и нормативов достаточности собственных МФК и МКК, можно сказать, что и облигации или ценные бумаги, которые могут быть очень ликвидными активами, также не принимаются в расчет этих нормативов МФК и МКК и собственного капитала МФК. Значит, Банк России так и задумывал.
- Отсутствие учета активов в форме права пользования и арендного обязательства.
Очень неприятный момент для МФК наступил 01.01.2018, когда вступило в действие Положение Банка России от 22.03.2018 № 635-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями» (далее — Положение № 635-П). Данное положение и ошибки в бухгалтерской отчетности, выявленные в ходе аудита, будут подробнее разбираться в следующей статье, а сейчас коснемся только некоторых нюансов.
Применяя данное Положение, МФК в большинстве случаев обязано отражать в учете актив в форме права пользования и обязательство по договору аренды. Согласно пункту 2.1 Положения № 635-п актив в форме права пользования и обязательство по договору аренды признаются МФО-арендатором на дату начала аренды. Напрямую это относится к долгосрочным договорам аренды, но и с договорами аренды, заключенными на один год, тоже не все так просто. Но об этом — в следующей публикации.
Актив будет считаться внеоборотным, а обязательство частично краткосрочным и частично долгосрочным.
В соответствии с пунктом 3 Указания № 4037-У в состав обязательств, принимаемых для определения собственных средств (капитала) МФК, включаются краткосрочные и долгосрочные обязательства МФК. При этом внеоборотные активы в состав финансовых активов, применяемых для расчета собственного капитала, не включаются.
С учетом значительного количества подразделений у большинства МФК и дороговизны аренды головного офиса выполнение требований Положения № 625-п приведет к существенному снижению собственного капитала. К сожалению, пока Банк России не подумал о внесении изменений в расчет собственного капитала, а выявленное аудитором невыполнение требований Положения № 635-п приведет к появлению замечания о завышении суммы собственного капитала МФК.
- Показатель «Зс» в нормативе НМКК1 (норматив достаточности собственных средств).
Согласно пункту 1 Указания № 4384-У показатель «Зс» — сумма задолженности МКК по основному долгу по полученным МКК займам и кредитам (за исключением предоставленных в неденежной форме), одновременно удовлетворяющим следующим условиям:
— кредит или займ обеспечен МКК физическими лицами, а так же индивидуальными предпринимателями, которые являются ее учредителями (акционерами, участниками), и (или) юридическими лицами, являющимися ее учредителями (акционерами, участниками);
— кредит или займ предоставлен на срок не менее 5 лет без права полного или частичного досрочного погашения их заимодавцем (кредитором) до истечения назначенного срока;
— максимальная величина процентов, которые начисляются на сумму займа или кредита, не превышает действующую на дату заключения договора займа или кредита ключевую ставку Банка России, увеличенную в 1,2 раза.
При этом пунктом 3 данного Указания установлено, что если до окончания срока исполнения полученного МКК займа или кредита (или отдельного транша по ним), которые удовлетворяют требования пункта 2 Указания, осталось 5 лет и менее, сумма задолженности по основному долгу по такому займу или кредиту (или отдельному траншу по ним) принимается в расчет норматива НМКК1 по остаточной стоимости.
Формула расчета остаточной стоимости простая: О = (С/20) * Д, где
О — остаточная цена суммы задолженности по главному долгу по займу либо кредиту на дату расчета норматива НМКК1;
Д — вся величина суммы задолженности по главному долгу по займу либо кредиту;
С — срок амортизации: число оставшихся до погашения суммы займа либо займа полных районов, отсчет которых ведется с даты погашения, которая была показана в договоре займа либо займа (1 <= С <= 20, С воспринимает значение 20 в течение первого квартала периода амортизации, значение 19 в течение второго квартала периода амортизации и т.д., заканчивая значением 1 в течение последнего квартала, который остался до погашения суммы займа либо займа).Если договором займа или кредита предусмотрено поэтапное погашение займа или кредита, остаточная стоимость рассчитывается как сумма остаточных стоимостей каждого отдельного транша, который определяется в соответствии с настоящим пунктом, с учетом сроков их погашения, предусмотренных договором.
В основном встречается такое нарушение: не рассчитывается остаточная стоимость вообще или рассчитывается по всему договору, без учета траншей, закрепленных в договоре займа.
Остановимся только на двух моментах.
Первый приводит даже к занижению норматива, т. к. уменьшает показатель «Зс».
Очень часто встречаются займы от учредителей, привлеченные на 5 лет и более и прочими необходимыми условиями, но беспроцентные. Учитывая, что процентная ставка по договору не должна превышать ключевую ставку Банка России более чем в 1,2 раза, такие договоры удовлетворяют условиям. Но по каким-то причинам некоторые МКК перестраховываются и не учитывают при расчете НМКК1 эти займы.
Второй момент — досрочное погашение займа полное или частичное, хотя в договоре прямо указано на запрет этого действия, или выход займодавца из состава участников МКК.
После вступления в действие Указания № 4383-У еще автор не встречался на практике с данной проблемой. Но ранее уже были аналогичные прецеденты.
Региональное отделение Банка России исключило займы в указанных случаях (частичное досрочное погашение и выход заимодавца из состава участников) из расчета нормативов ретроспективно. МКК выполнило предписание, но по моей рекомендации написало запрос в Банк России. Ответ таков: «нормативными документами (тогда еще Приказ Минфина № 42н) не установлена обязанность организации по внесению изменений в представленную отчетность и изменению расчета нормативов в связи с досрочным погашением договора займа или выходом займодавца из состава участников МКК».
По нашему мнению, и сейчас, если займодавец неожиданно вышел из состава участников или по каким-либо причинам попросил досрочно погасить полностью или частично долг (ведь ГК РФ это не запрещено), то ретроспективного исключения таких займов не требуется. Они просто перестают учитываться в расчетах далее, полностью или частично. Но если заем начинают погашать частично на постоянной основе, то, думается, Банк России укажет на недопустимость этого и исключит этот заем при расчете НМКК1. В любом случае последнее слово за Банком России.
- Другие нарушения при расчете экономических нормативов.
В НМКК1 в качестве показателя «К» используется сумма итога раздела III «Капитал и резервы» («Целевое финансирование» для некоммерческих организаций) бухгалтерского баланса (пункт 2 Указания № 4383-У). Ошибка чаще всего заключается в недостоверной бухгалтерской отчетности. Например, МКК не производит корректировки привлеченных займов, эффективная ставка процента по которым не соответствует рыночной ставке по данной категории займов. То же самое касается займов выданных. Корректировки в данном случае в конечном итоге сворачиваются в ноль при погашении, но здесь и сейчас, на отчетную дату они влияют на показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), уменьшая или увеличивая итог раздела III «Капитал и резервы».
Вот почему так важно проверку ОМФД и, в частности, нормативов проводить в совокупности с проверкой бухгалтерского учета и отчетности.
В формуле для расчета норматива ликвидности НМКК2 показатель КО — это краткосрочные обязательства МКК, определяемые как итог раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса за вычетом сумм показателей «Доходы будущих периодов» и «Оценочные обязательства» указанного раздела (пункт 5 Указания № 4384-У). До сих пор под оценочными обязательствами многие МКК понимают в т. ч. резервы на отпуска, не учитывая, что согласно введенным в действие с 01.01.2018 отраслевым стандартам по бухгалтерскому учету для МФО, а конкретно — Положению Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения», Положению Банка России от 04.09.2015 № 489-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями» и Положению № 612-П данные резервы отражаются в учете и отчетности в составе краткосрочных вознаграждений работникам (счета № 60305 и № 60335) и вычитаться из показателя «КО» не должны.
Согласно пункту 4 Указания № 4382-У в формуле НМФК2 = (ЛА/КО)*100%, где
ЛА — ликвидные активы МФК, срок исполнения по которым не нарушен и составляет на дату расчета норматива не более 90 календарных дней;
КО — величина следующих обязательств МФК со сроком исполнения на дату расчета норматива не более 90 календарных дней.
Так как чаще всего в бухгалтерской программе не реализована возможность отделять активы и обязательства по срокам погашения более или менее 90 дней, а также в зависимости от просрочки, некоторые компании не учитывают данное требование, что приводит к искажению показателя НМФК2.
По нормативу НМФК3 (наибольшый размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков) нужно учитывать следующее: в расчет показателя «Зм» включаются требования МФК как по договорам микрозайма, так и по иным договорам займа, в т. ч. и по приобретенным правам требования по договорам займа. То есть ограничение максимально допустимого числового значения норматива НМФК3 действует в отношении любого заемщика (группы связанных заемщиков). Но в расчет принимается не самая крупная сумма задолженности заемщика (группы связанных заемщиков), а учитываются заемщики (группа связанных заемщиков), разница между совокупной суммой требований МФК к которым и сформированным по указанным требованиям РВПЗ является максимальной.
Аналогичное правило действует и при расчете норматива НМФК4 (максимальный размер риска на связанное с МФК лицо или группу связанных с МФК лиц).
К сожалению, многие этот момент упускают, принимая в расчет именно заемщиков с самой крупной задолженностью, без учета РВПЗ.
Все вышеуказанные ошибки и интересные моменты относятся к Указаниям № 4382-У и № 4384-У, взамен которых с 01.10.2019 вводятся в действие Указания Банка России от 02.04.2019 № 5114-У «Об установлении экономических нормативов для микрокредитной компании, привлекающей денежные средства физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, которые являются учредителями (участниками, акционерами), и (или) юридических лиц в виде займов» и от 02.04.2019 № 5115-У «Об установлении экономических нормативов для микрофинансовой компании, использующей денежные средства физических лиц, кроме всего прочего индивидуальных предпринимателей, и (или) юридических лиц в виде займов, и микрофинансовой компании, осуществляющей выпуск и размещение облигаций». Этими нормативными документами вводится понятие «Показатель долговой нагрузки», показатель А3, в нормативе НМКК1 и НМФК1, в качестве показателя «Зс» в НМКК1 будет использоваться не номинал займа, а заем с учетом всех корректировок, начисленных в соответствии с ОСБУ. Сконцентрируем внимание на определенном нюансе, касающийся показателя А1 — сумма условий по главному долгу и начисленным процентным доходам (также проценты за использование микрозаймом, любые предусмотренные договором микрозайма доходы, также неустойку (штрафы, пени) в суммах, присужденных трибуналом либо общепризнанных должником, на дату вступления судебного вердикта в легитимную силу либо на дату признания должником) по договорам микрозайма, заключенным с организациями и (либо) персональными бизнесменами, которые отвечают на дату заключения контракта микрозайма условиям отнесения к субъектам среднего и малого коммерческой деятельности, которые были установлены статьей 4 Общегосударственного закона от 24. 07. 2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», и внесенными в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Обратите внимание на последнюю фразу: «внесенными в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства». В Указаниях № 4382-У и 4384-У такая формулировка отсутствовала. И вот с чем сразу же столкнулись некоторые МКК и МФК. Проверив единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, они обнаружили там компании, которым предоставили микрозаймы. Однако, по данным отчетности и иной информации об этих компаниях, они уже не удовлетворяют требованиям признания их таковыми (по выручке или численности, например).
Включать ли в таком случае их с 01.01.2019 в показатель А1? Наверное, не стоит. Все-таки первое требование осталось без изменений: «отвечающими на дату заключения договора микрозайма условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства». То есть с 01.01.2019 необходимо выполнение сразу двух требований, а не одного из них.
В следующих статьях рассмотрим ошибки, выявленные при расчете показателей ПСК и, соответственно, формирования отчетности о средневзвешенных значениях ПСК, а также проанализируем ошибки при формировании РВПЗ.