Раздел 2 Отчета о микрофинансовой деятельности

Начало статьи по отчету о микрофинансовой деятельности

Раздел II. Основные показатели деятельности МКК

1. Начать хотелось бы с очень интересного момента — так называемых рефинансируемых займов.

Суть таких займов в том, что на дату погашения договора непогашенная сумма основного долга и процентов переквалифицируется в основной долг по новому договору. И проценты начисляются уже на вновь установленный основной долг. Например, выдан микрозаем в размере 30 тыс. руб. на 30 дней. К моменту погашения начислены проценты, допустим, в размере 5 тыс. руб. Предположим, заемщик так и не погасил ни копейки. МФО, идя на встречу заемщику, предлагает заключить новый договор: накопленная сумма процентов переквалифицируется в основной долг, который теперь равен 35 тыс. руб.

Вроде все просто и удобно для МФО и заемщика. Однако в Федеральном законе от 21.12.2013 № 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)» (далее — Федеральный закон № 353-ФЗ) есть пункт 6 статьи 7, согласно которому договор потребительского займа считается заключенным с момента передачи заемщику денежных средств.

Что это означает для таких «рефинансируемых займов»? Они просто считаются незаключенными, и взаимоотношения с заемщиком возвращаются к первоначальному договору. Соответственно, будет завышена строка 2.1 (или 2.11) на 5 тыс. руб., занижена строка 2.2 (или 2.12) на ту же сумму. У МФО, практикующих такие договоры, их не один и не два, а тысячи, поэтому искажение будет существенным. Причем искажение, которое в совокупности с остальными может позволить Банку России по результатам проверки рекомендовать исключить компанию из СРО или из реестра МФО.

Кроме того, что будут искажены строки 2.1, 2.2 и др., будут еще и взаимные искажения по строкам для отражения основного долга и процентов в разделе IV «Данные о структуре задолженности по договорам микрозайма» (строки 4.1.1 и 4.1.2, 4.2.1 и 4.2.2 и др.).

Данное нарушение также влияет и на величину РВПЗ. Дело в том, что, заключив новый договор, МФО будет начислять РВПЗ исходя из предположения, что договор реструктурирован, но не просрочен. По указанному в примере займу сумма резерва составит 20% от вновь установленной суммы (Приложение к Указанию № 4054-У). Но учитывая, что новый договор будет признан незаключенным, МФО должно было бы начислить резерв из расчета 50% от долга. В результате будет занижена общая сумма начисленного резерва, рассчитанная по Указанию № 4054-У, и, соответственно, занижены показатели раздела V «Данные о размере сформированных резервов на возможные потери по микрозаймам».

Согласно пункту 2.1 Указания № 4168-У наличие в ОМФД МФК или ОМФД МКК сведений о размере РВПЗ при установлении Банком России расхождения с указанными сведениями более чем на 20% является одним из критериев существенности недостоверных отчетных данных, которые в свою очередь могут привести к последствиям, указанным выше (исключение из СРО или реестра МФО).

Думаете все? Нет. Занижение резерва завысит показатели, используемые для расчета экономических нормативов достаточности собственных средств и ликвидности МФК и МКК, и собственного капитала МФК, т. к. финансовые вложения в виде микрозаймов и проценты по ним применяются для их расчета за минусом РПВЗ (см. Указания Банка России от 09.06.2016 № 4037-У «Об установлении методики определения собственных средств (капитала) микрофинансовой компании», от 24.05.2017 № 4382-У «Об установлении экономических нормативов для МКК, привлекающей денежные средства физ. лиц, в том числе ИП, и (или) юр. лиц в виде займов, и МФК, осуществляющей выпуск и размещение облигаций» и от 24.05.2017 № 4384-У «Об установлении экономических нормативов для МКК, привлекающей денежные средства физ. лиц, в том числе ИП, являющихся учредителями (участниками, акционерами), и (или) юр. лиц в виде займов» (далее — Указания № 4037-У, 4382-У и 4384-У)).

Но и это еще не все. Согласно пункту 3 Порядка составления и представления отчетности по форме 420847 «Отчет о средневзвешенных значениях полной стоимости потребительских микрозаймов» средневзвешенное значение полной стоимости потребительских микрозаймов по каждой категории потребительских микрозаймов рассчитывается только в случае выдачи в отчетном квартале потребительского микрозайма данной категории. А так как выдачи займа в этом случае не было, для расчета ПСК в данном квартале эти займы применяться не должны.

И конечно, будут искажены показатели бухгалтерской отчетности. Но об этом — в следующей статье.

Как видите, нарушение фактически одно, а приводит к столь значительным искажениям.

1. Микрозаймы, обеспеченные ипотекой.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 3 Федерального закона № 151-ФЗ микрозаем — заем, предоставляемый займодавцем заемщику на условиях, предусмотренных договором займа, в сумме, не превышающей предельный размер обязательств заемщика перед займодавцем по основному долгу. Предельный размер микрозайма установлен в статье12 — 5 млн руб. для всех МФО по выдаваемым юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, 1 млн руб. для МФК и 500 тыс. для МКК по выдаваемым физическим лицам.

Даже ипотечный заем в размере включительно до 500 тыс. для МКК и 1 млн для МФК также является микрозаймом со всеми вытекающими из этого последствиями. Они должны отражаться в подразделе 1 раздела II ОМФД, т. к. согласно пунктам 7 и 8 (пункты 8 и 9 для МФК) Порядка заполнения Указания № 4383-У сведения о микрозаймах, выданных МКК, отражаются именно в этом разделе, в указанном подразделе, вне зависимости от наличия обеспечения в виде залога недвижимости и вне зависимости от того, что согласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона № 353-ФЗ он фактически не является потребительским займом. Данное мнение подтверждал и Банк России в одном из ответов на запрос.

Видимо, наличие обеспечения в виде ипотеки часто смущает некоторые МФО, и они отражают информацию об этих займах в подразделе 5 «Иные сведения» как займы, не являющиеся микрозаймами.

Но встречалась и такая ошибка, когда, невнимательно прочитав положения Федерального закона № 151-ФЗ, посчитали, что заем, обеспеченный ипотекой, в размере 500 тыс. руб. является иным займом.

Договоры, обеспеченные ипотекой с превышением лимита, должны отражаться в подразделе 5 по строке 2.32 (2.33. для МФК) «Сумма займов по договорам займа, не являющегося микрозаймом, выданных микрофинансовой компанией за отчетный период».

Данное нарушение приводит не только к искажению показателей раздела II, но и к нарушению Указания № 4054-У, т. к. согласно пункту 1 резервы на возможные потери по займам формируются по правам требования МФО, вытекающим из договоров микрозайма. И здесь ни слова не говорится об исключении для микрозаймов, обеспеченных ипотекой. Для них в Приложении просто предусмотрен другой процент для отчисления в резерв, как для задолженности, обеспеченной залогом.

При этом нужно понимать, что, по мнению Банка России (был такой ответ на частный запрос), информация об этих займах не должна попадать в Отчет о средневзвешенных значениях полной стоимости потребительских микрозаймов, хотя в нем и есть строка 2.1 «Потребительские микрозаймы с обеспечением в виде залога». Какова же причина? В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона № 353-ФЗ данный закон не применяется к отношениям, возникающим в связи с предоставлением потребительского кредита (займа), обязательства заемщика по которому обеспечены ипотекой. И это невзирая на то, что в соответствии с пунктом 1 статьи 6.1 Общегосударственного закона № 353-ФЗ в кредитном договоре, договоре займа, которые заключены с физическим лицом с целью, не связанных с воплощением им коммерческой работе, и обязанности заемщика по которым обеспечены ипотекой, обязана быть определена полная цена займа (займа), обеспеченного ипотекой, в согласовании с требованиями, которые были установлены Общегосударственным законом № 353-ФЗ.

1. Заполнение строк 2.36 «Доходы (не включая сумму налога на добавленную стоимость) от всех видов деятельности» и 2.37 «Чистая прибыль (убыток) по всем видам деятельности» (2.37 и 2.38 для МФК).

Это постоянно встречающиеся ошибки. Обратимся к первоисточнику.

В согласовании с пунктом 43 Порядка наполнения Указания № 4383-У в строке 2.36 подраздела 5 раздела II Отчета указывается сумма доходов без учета суммы НДС, приобретенных МКК по всем видам работе за отчетный период. Размер, обозначенная в строке 2.36 подраздела 5 раздела II Отчета, обязана быть равна сумме значений, обозначенных в строчках 2.36.1–2.36.4 подраздела 5 раздела II Отчета. Согласно пункту 44 Порядка заполнения Указания № 4383-У в строке 2.37 подраздела 5 раздела II Отчета указывается сумма чистой прибыли (убытка) МКК, полученной по всем видам деятельности за отчетный период.

Для МФК это пункты 44 и 45 Порядка заполнения.

Приведем ответ Банка России на частный запрос о том, должна ли строка 2.36.1 «Доходы от микрофинансовой деятельности» быть равна строке 2110 «Выручка» (сейчас это строка 1 «Процентные доходы») Отчета о финансовых результатах. Нужно ли по данной строке отражать неустойки и возмещение госпошлины, учитывая, что это все-таки тоже доходы от микрофинансовой деятельности? В какую строку Отчета включать доходы от продажи валюты, курсовые разницы, проценты к получению по депозитам, излишне уплаченную заемщиком сумму, оплату в счет списанного ранее долга? В какую строку включать суммы восстановленного резерва?

«В соответствии с абзацем 2 пункта 7 Порядка составления и представления отчетности по форме 0420846 показатели раздела II Отчета на основании данных бухгалтерского учета, а также данных учета займов.

На основании изложенного, распределение информации о доходах между строками 2.36.1–2.36.4 Отчета производится с учетом требований, закрепленных в учетной политике».

Что касается восстановления резерва, то это в соответствии с бухгалтерским законодательством (ссылка была дана еще на ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», но и в соответствии с Положением Банка России от 01.10.2015 № 493-П «Отраслевой стандарт бух.учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) ден. средств по договорам займа

и договорам банковского вклада» и Положения Банка России от 25.10.2017 № 612-П «О порядке отражения на счетах бух.учета объектов бух. учета некредитными финансовыми организациями» по сути ничего не поменялось) является прочими доходами и подлежит отражению в составе строки 2.36.4 «Доходы от прочих направлений деятельности».

Таким образом, какие доходы признавать доходами от микрофинансовой деятельности с последующим отражением их в строке 2.36.1, а какие прочими доходами, является прерогативой МФО. Только этот вопрос нужно в обязательном порядке закрепить в учетной политике. Восстановление же резерва однозначно является прочим доходом и отражается по строке 2.36.4.

В собственной практике при проверке я сравниваю как раз строку 2.36.1 Отчета со строкой 1 «Процентные доходы» Отчета о финансовых результатах, причем с учетом всех возможных корректировок процентных доходов. Все остальные доходы, в т. ч. корректировки первоначальной стоимости и процентных расходов по привлеченным займам, госпошлины и неустойки, восстановление резервов и т. д., по мнению автора, должны отражаться по строке 2.36.4. Но, как следует из ответа Банка России, можно закрепить и иной порядок в учетной политике.

1. Обеспечения принятые.

Для отражения таких обеспечений предусмотрена строка 2.38 «Общая сумма обязательств, принятых микрокредитной компанией на основании заключенных обеспечительных договоров на конец отчетного периода» (2.39 для МФК). И некоторые компании пытаются здесь отразить обеспечения, принятые от заемщиков в обеспечение возврата займа (микрозайма), взятого у МКК. Но это не так.

Согласно пункту 45 (пункт 47 для МФК) Порядка составления и представления отчетности по форме 0420846 в строке 2.38 подраздела 5 раздела II Отчета указывается сумма обязательств должника на конец отчетного периода, которые обеспечиваются МКК способами, предусмотренными главой 23 ГК РФ, в том числе по договорам поручительства (по которым МКК является поручителем), залога (по которым МКК является залогодателем), а также выданными МКК независимыми гарантиями.

По указанной строке отражаются не те обеспечения, по которым мы выступаем залогодержателем или поручаемым, а те, по которым мы являемся поручителями и залогодателями в пользу заемщика перед третьими лицами.

1. Заполнение строки 2.47 «Задолженность по займам и кредитам, удовлетворяющая условиям для расчета норматива достаточности собственных средств» для МКК.

Возможно, из-за того, что это последняя строка в разделе II, до нее не доходят и часто не заполняют. Что же здесь должно отражаться?

Согласно пункту 54 Порядка составления и представления отчетности по форме 0420846 в строке 2.47 подраздела 5 раздела II Отчета указывается задолженность МКК по займам и кредитам, удовлетворяющим условиям для расчета норматива достаточности собственных средств. И далее — ссылка на Приказ Минфина № 42н, который давно утратил силу, так как вместо него принято Указание № 4384-У.

Таким образом, речь теперь идет о показателе «Зс» в нормативе НМКК1.

В соответствии с пунктом 2 Указания № 4384-У показатель «Зс» — это сумма задолженности МКК по основному долгу по полученным МКК займам и кредитам. И надо сказать, что в разделе III для этого предусмотрена строка 3.3 «Сумма задолженности микрокредитной компании по основному долгу по полученным микрокредитной компанией займам и кредитам (за исключением предоставленных в неденежной форме), удовлетворяющим условиям для расчета норматива достаточности собственных средств».

Тогда в чем смысл этой строки? Может быть, тут отражается вся задолженность вместе с процентами по таким договорам? Это, кстати, будет более логичным. Или все-таки также только основной долг? К сожалению, у автора нет ответа на данный вопрос, и информации от Банка России тоже нет. Поэтому целесообразно писать письма.

Начало статьи по отчету о микрофинансовой деятельности — раздел 3 >>>