Повышение ставки НДС с 2026 года

С 1 января 2026 года основная ставка НДС выросла с 20% до 22 % (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Для социально значимых товаров прежнему действуют льготные 10% (на продукты, лекарства, детскую продукцию и медицинские изделия).

С повышением ставки налоговая нагрузка организаций растет, особенно если доля расходов без НДС высока. Чтобы не было доначислений, необходимо пересмотреть действующие договоры, в первую очередь те, которые переходят с 2025 на 2026 год.

По переходящим договорам с 1 января 2026 года налог будет начисляться по новой ставке 22 %, вне зависимости от даты заключения договора.

Алгоритм действий для расчета НДС по договорам, дата заключения которых была до 1 января 2026 года, приведена ниже:

Возможные ситуации и способы их решения у продавца в 2025 и 2026 году по переходящим договорам:

Товар купленный в 2025 году, реализован в 2026 году с постоплатой:

2025г. Входной НДС принять к вычету по ставке 20%.

2026г. Начислить НДС по ставке 22%, корректировать входной НДС не надо.

Товар отгружен в 2025 году, а счет-фактура выписана 2026 годом:

2025г. Начислить НДС по ставке 20% на дату отгрузки. Дата оформления счета-фактуры значения не имеет.

2026г. Корректировать суммы начисленного НДС не надо.

Товар отгружен в 2025 году, деньги за товар поступили в 2026 году:

2025г. Начислить НДС по ставке 20%

2026г. НДС не корректируется. Начислить НДС по ставке 22% надо только по тем товарам (работам и услугам), которые будут отгружены после 01.01.2026 года. Внимательно смотрим, чтобы покупатели в платежке указывали ставку НДС, которая действует на дату отгрузки.

Аванс в размере 100 % получен в 2025 году, товар отгружен в 2026 году:

2025г. Начислить НДС с аванса по ставке 20/120.

2026г. Начислить НДС с отгрузки по ставке 22%. НДС с аванса принять к вычету по ставке 20/120.

Аванс частично получен в 2025 году, товар отгружен в 2026 году и тогда же поступил остаток платежа:

2025г. Начислить НДС с аванса по ставке 20/120

2026г. Начислить НДС по ставке 22% при отгрузке товара. С частичного аванса, полученного в 2025 году, НДС к вычету принимается по ставке 20/120. На остаток оплаты, полученную после отгрузки, НДС начислять не надо.

Возможные ситуации по переходящим договорам и способы их решения у покупателя 2025 и 2026 году:

Аванс в размере 100 % перечислен в 2025 году. Товар получен в 2025 году, но на учет принят в 2026 году.

2025г. НДС с аванса принимается к вычету по ставке 20/120.

2026г. Входной НДС согласно документам, принимается к вычету по ставке 20%. Дата фактического принятия товаров на учет значения не имеет. Вычет НДС с аванса восстановить по ставке 20/120.

Аванс в размере 100% оплатили в 2025 году, товар отгружен поставщиком в 2026 году.

2025г. НДС с аванса примите к вычету по ставке 20/120

2026г. Входной НДС принимается к вычету по ставке 22% согласно документам от поставщика. Вычет НДС с аванса восстановить по ставке 20/120

Товар поступил на учет в 2025 году, а оплачен в 2026 году.

2025г. Входной НДС принять к вычету по ставке 20%

2026г. В платежном поручении указать ставку НДС 20% на дату отгрузки. Вычет входного НДС корректировать не надо.

Аванс частично перечислен в 2025 году. Товар отгружен в 2026 году и тогда же перечислен остаток оплаты.

2025г. НДС с аванса принять к вычету по ставке 20/120

2026г. Входной НДС по документам отгрузки принять к вычету по ставке 22%. Вычет НДС с аванса следует восстановить по ставке 20/120. В платежном поручении на перечисление последующей оплаты, ставку НДС указать в размере 22%, соответствующую на дату отгрузки.

Компания должна проверить в договорах положения по цене и НДС. Формулировки по данным позициям, которые закреплены в переходящих договорах, будут определять, можно ли предъявить покупателю дополнительные 2 % НДС к уже согласованной цене или увеличение налога продавец возьмет на себя.

Ниже приведены варианты формулировок о цене договора и о НДС и подсказки, как считать НДС по этим договорам.

Формулировка в договоре: «Цена и НДС определяются в спецификациях»

В спецификациях с 2026г. указывать ставку 22%. Дополнительное соглашение не требуется.

Формулировка в договоре: «Цена — 5000 руб., в том числе НДС» или «Цена — 5000 руб., в том числе НДС — 20 %».

Продавец должен выделить НДС по ставке 22% из той же суммы, цена для покупателя не меняется. Доп. соглашение следует заключить, если в договоре указана НДС — 20%.

Формулировка в договоре: «Цена — 5000 руб. без учета НДС». «Цена — 5000 руб., НДС уплачивается покупателем по установленной законодательством ставке».

К цене нужно прибавить дополнительные 2% НДС, при этом общая сумма сделки увеличится. Доп. соглашение можно не заключать, но лишним оно не будет. Стоит предусмотреть порядок доплаты 2% НДС по авансированным в 2025 году поставкам.

Если в договоре НДС не упоминается.

В этом случае следует согласовать, кто из участников сделки возьмет на себя повышение ставки НДС на 2 %. Дополнительное соглашение к оформлению обязательно. Формулировки в соглашении будут зависеть от того, доначислит ли продавец НДС сверх ранее согласованной цены договора или выделит налог из стоимости по новой ставке в 22%.

Если согласно договора НДС включен в цену сделки, продавец и покупатель должны будут договориться по этому пункту. Покупатель может направить продавцу письмо с просьбой, чтобы тот не повышал стоимость товара, а указал, что цена теперь включает в себя повышенный НДС в размере 22 %. Тогда цена останется прежней, а вычет по НДС увеличится. Если продавец решит, что цену все же надо поднять на 2 %, он направит покупателю письмо с уведомлением об изменении ставки налога и, связанным с этим, новым расчетом цены.

Если в договоре цена указана без учета НДС, то продавец может сразу готовить доп. соглашение с новой ставкой и оговоркой по переходным положениям.

Аргументы за и против изменения цены после повышения ставки НДС.

 Соотношение цены договора и НДС:

Цену договора для покупателя оставить неизменной:

НДС является частью цены договора. В этом случае налог вычленяется (если иное не следует из условий сделки) из этой цены для целей налогообложения. Сумма НДС, которая будет предъявлена покупателю при реализации товаров, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены (п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33)

Предъявить покупателю доплату НДС сверх согласованной цены:

Поставщик обязан дополнительно к цене реализуемых товаров предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК). Если продавец не может переложить сумму налога на покупателя, это приводит к прямым убыткам, делая исполнение договора экономически нецелесообразным.

Одностороннее изменение налоговых условий:

Цену договора для покупателя оставить неизменной:

Возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя возможно только в случаях, когда такое положение согласовано обеими сторонами договора или предусмотрено нормативными правовыми актами (определения ВС от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128, от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467)

Предъявить покупателю доплату НДС сверх согласованной цены:

Если ставка НДС увеличена в силу закона, то предъявление налога по повышенной ставке покупателю правомерно (определение ВС от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201, решение АС Нижегородской области от 07.07.2025 № А43-13048/2025)

Кто обязан взять на себя повышение ставки НДС:

Оставить цену договора для покупателя неизменной:

Плательщик НДС — продавец. Покупатель товаров (работ, услуг) в данных отношениях не участвует (постановления Президиума ВАС от 22.09.2009 № 5451/09, Седьмого ААС от 05.08.2025 № 07АП-2902/2025)

Предъявить покупателю доплату НДС сверх согласованной цены:

Повышение ставки НДС не перераспределяет бремя НДС с покупателя на продавца. Принцип взимания налога остается неизменным и не предполагает уплату НДС продавцом за свой счет, без переложения налога на другую сторону договора (определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201