Ошибки в регуляторной отчетности: отчет о микрофинансовой деятельности

15.04.2020

В данной публикации речь пойдет о тех искажениях, которые были обнаружены в текущем сезоне при проверке некоторых форм регуляторной отчетности, — Отчета о микрофинансовой деятельности, а также ошибках, выявленных при проверке корректности расчета экономических нормативов микрофинансовых компаний (далее — МФК) и микрокредитных компаний (далее — МКК).

По какой же причине мы проверяем регуляторную отчетность, если аудит согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности? Ответ на этот вопрос в принципе содержится в предыдущей статье — все дело в МСА 570 «Непрерывность деятельности» — и в подпункте 1.1 п.1 статьи 7 Федерального закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» (далее — Федеральный закон № 151-ФЗ), исходя из которого Банк России имеет право исключить информацию о юридическом лице из государственного реестра микрофинансовых организаций, в т. ч. в случае многократного представления МФО существенно неверных отчетных данных в течение года. При этом существенно недостоверные данные согласно Указанию Банка России от 27.10.2016 № 4168-У «О порядке определения и критериях существенности недостоверных отчетных данных, представляемых микрофинансовыми организациями в Банк России» (далее — Указание № 4168-У) это:

формирование Банком России расхождения в расчете РВПЗ более чем на 20%;
формирование Банком России факта несоблюдения МФК и МКК экономических нормативов;
формирование нарушения по привлеченным и выданным займам на 1 тыс. руб.

Но прежде чем начать разбирать ошибки, хотелось бы напомнить МФК еще о двух отчетах, которые по ходу проверок они часто забывают вовремя сдать в Банк России, да и аудиторы иногда забывают им напомнить об этом. Речь идет об Отчете об утверждении уполномоченным органом МФК повестки дня общего собрания акционеров (участников), который содержит пункт об утверждении аудиторской компании (аудитора) и Отчете микрофинансовой компании об аудиторской организации (аудиторе).

Первый из этих отчетов МФК обязаны сдать в Банк России в период не позднее 5 рабочих дней после даты утверждения уполномоченным органом МФК повестки дня общего собрания акционеров (участников), в котором имеется вопрос об утверждении аудиторской организации, которая будет осуществлять проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности. Второй — в срок не позднее 5 рабочих дней после:

дня заключения контракта с аудиторской организацией (личным аудитором) на реализацию аудита бухгалтерской (денежной) отчетности;
дня заключения дополнительного соглашения к договору с аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) на осуществления аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;
получения аудиторского заключения.

Как видим, срок предоставления данных отчетов достаточно небольшой. Хотя бывает, что МФК вообще не оформляется протокол собрания участников, содержащий вопрос об утверждении аудитора, или собрание не проводится вовсе.

В отношении второго отчета, конечно, есть еще один вопрос. Что считать днем получения аудиторского заключения: дату аудиторского заключения, день получения скана заключения или день фактического получения печатной формы заключения? К сожалению, Указание Банка России от 24.05.2017 № 4383-У «О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности микрофинансовыми компаниями и микрокредитными компаниями, порядке и сроках раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения микрофинансовой компании»

(далее — Указание № 4383-У), которым утверждены все вышеуказанные Отчеты и установлены правила их заполнения и предоставления, не дает ответа на данный вопрос. По нашему мнению, все-таки за данную дату нужно принимать дату фактического получения печатной формы заключения. Доказать данную дату можно по журналу входящей корреспонденции. Но, как вы понимаете, у Банка России может быть совсем другое мнение.

Отчет о микрофинансовой деятельности (далее — ОМФД)

Начнем с метода проверки данного отчета и основных увязок в нем.

В основном принято полагаться на анкету-редактор, которая «ругается», если что-то не так. Но опыт показывает, что анкета-редактор порой ругается почем зря. Например, буквально при сдаче ОМФД за первое полугодие 2019 года одна дружественная МКК столкнулась с определенной проблемой. У МКК имеются займы, выданные юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в размере по 5 млн руб. Все мы помним, что согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 12 Федерального закона № 151-ФЗ займы, выданные юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в размере до 5 млн руб. включительно, являются микрозаймами. Для отражения операций и остатков по микрозаймам Указанием № 4383-У предусмотрены отдельные строки в подразделе 1 «Сведения о микрозаймах» раздела II ОМФД. Но при заполнении анкеты-редактора программа выделяет эти строки красным. Почему? Вопрос к составителям.

Другая ситуация — когда привлеченный заем погашен в отношении основного долга, но проценты остались. Для отражения информации о таких займах Указанием № 4383-У предусмотрены подразделы 3 (для займов от юридических лиц) и 4 (для займов от физических лиц) раздела II ОМФД. Но заполняя эти подразделы, вы, скорее всего, также получите сообщение об ошибке.

Я реализовал процедуру проверки ОМФД в Excel, куда вставляются данные из ОМФД и сопоставляются с данными из бухгалтерской программы, — оборотно-сальдовые ведомости, анализы счетов и т. д. и бухгалтерской отчетности. Если в бухгалтерской программе не реализован, например, учет по каждому заемщику или видам микрозаймов, в таком случае понадобятся еще и данные из программы по учету выдач.

Увязка по РВПЗ

Первая увязка, которую я проверяю, это соотношение РВПЗ к сумме основного долга и процентам. Данная увязка исходит из положений Указания Банка России от 28.06.2016 № 4054-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам» (далее — Указание № 4054-У). Согласно пункту 6 Указания № 4054-У МФО определяют величину резервов, отражающих степень возможных потерь МФО по микрозаймам и приобретенным правам требования по договорам микрозайма, с помощью перемножение сумм основного долга по микрозаймам и перемножения сумм вложений в приобретенные права требования по договорам микрозайма на показатель резервов в зависимости от группы и подгруппы задолженности и от продолжительности просроченных платежей. При всем этом в соответствии с пунктом 7 Указания № 4054-У размер РВПЗ в части условий по начисленным процентным доходам формируется методом умножения суммы условий по начисленным процентным доходам на значение, равное отношению размера сформированного РВПЗ по главному долгу к сумме главного долга по займу, в соответствии с которым сформирован этот резерв. Исходя из этого, первая увязка проверяется так:

Строка 5.1.1/строка 4.1.1 = строка 5.1.2/строка 4.1.2

Строка 5.2.1/строка 4.2.1 = строка 5.2.2/строка 4.2.2 и т. д.

Соответственно, если первое соотношение равно 50%, то вторая часть уравнения также должна быть равна 50%, если первое соотношение равно 3%, то и вторая часть уравнения также должна быть равна 3%, и т. д.

Здесь нужно отметить только один момент. Значения в разделах IV и V ОМФД указываются в тыс. руб., поэтому из-за округления, особенно при малых значениях, этого равенства может и не получиться. Отклонения при больших значениях обычно не превышают десятых долей процентов, и на эти отклонения, насколько нам известно, Банк России не обращает внимания. При малых значениях отклонения могут составить и 100%, но доказать вашу правоту можно просто — правилами математического округления. Ведь если РВПЗ по процентным доходам равен 499 руб. при сумме процентов, например, 988 руб., то значение РВПЗ округлится до нуля, а значение процентов до одной тысячи. При этом сумма основного долга и РВПЗ по нему будет отлична от нуля и даст соотношение 50%.

Далее сверяются данные по РВПЗ из раздела V ОМФД с данными бухгалтерского учета по счету № 48810 «Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам» и аналогичным счетам по учету резервов. Однако данная увязка подойдет только при условии, что вы в учете начисляете РВПЗ вместо резерва под обесценение финансовых активов.

Другие увязки

Сумма строк 2.1 «Сумма задолженности по основному долгу по выданным микрозаймам на конец отчетного периода», 2.11 «Сумма задолженности по основному долгу по выданным онлайн-микрозаймам на конец отчетного периода» и 2.42.1.1 «Сумма задолженности на конец отчетного периода по договорам микрозайма, займа и кредитным договорам, права требования по которым были приобретены микрокредитной компанией» «по основному долгу» должна быть больше либо равна сумме значений, указанных в графах 3–16 строк 4.1.1, 4.2.1, 4.3.1, 4.4.1, 4.5.1, 4.6.1, 4.7.1, 4.8.1 и 4.9.1 раздела IV ОМФД.

Данная увязка выведена из положений Порядка составления и представления отчетности по форме 0420846 «Отчет о микрофинансовой деятельности микрокредитной компании» Указания № 4383-У.

Согласно п.8 Порядка в строке 2.1 подраздела 1 раздела II Отчета указывается остаток суммы микрозайма, подлежащий возвращению заемщиком, за минусом процентных доходов (далее — основной долг), по выданным МКК микрозаймам на конец отчетного года. По строке 2.11 отражается то же самое, но по онлайн-микрозаймам (пункт 18 Приложения 2 Указания № 4383-У).

В соответствии с пунктом 49 Порядка в строке 2.42 подраздела 5 раздела II Отчета указывается сумма задолженности на конец отчетного периода по основному долгу, процентным доходам и неустойке (штрафам, пеням) по договорам микрозайма, займа и кредитным договорам, приобретенным МКК по договорам уступки прав требования.

При всем этом пунктом 57 Порядка получены сведения, что в разделе IV Отчета указывается размер долга по главному долгу и процентным доходам на отчетную дату по договорам микрозайма, заключенным МКК либо полученным по договорам скидки права требования. В обозначенную сумму задолженности не врубается размер долга по неустойке (штрафам и пеням), не установленной в договоре микрозайма.Для МФК в данной увязке вместо строки 2.42 появляется строка 2.43.

Все логично. Но у Банка России другая позиция. По имеющейся информации, Банк России при проверке в данном триггере использует не строку 2.42 (2.43 для МФК), а строку 2.40 «Вложения в приобретенные микрокредитной компанией права требования по договорам микрозайма, займа и кредитным договорам на конец отчетного периода» (одноименную строку 2.41 для МФК), т. е. сумма затрат на приобретение прав требований. Почему? Как пояснили представители Банка России, они исходят из того, что в разделе IV должна отражаться не сумма основного долга и процентов с неустойками, а сумма вложений. Обосновывают они это тем, что согласно пункту 6 Указания № 4054-У РВПЗ считается именно от суммы вложений в приобретенные права требования и не может превышать эту сумму. Соответственно, в разделе V ОМФД отражается эта сумма РВПЗ, и в таком случае она не коррелируется со значениями в разделе IV, если дословно применять пункт 57 Порядка.

При этом в нашем триггере уравнение даже будет равно, т. к. строка 2.42.1.1 — это сумма основного долга.

Так что решать вам, какой позиции придерживаться, какой триггер использовать: строго по Указанию № 4383-У или тот, что использует Банк России. И исходить, конечно же, нужно из того, что аудитор не наказывает, а вот Банк Росси вполне может.

В период работы финансовым директором МКК я направлял вопрос о том, что же отражать в разделе IV Отчета: сумму основного долга и проценты по приобретенным правам требования или же вложения в приобретенные права требования? Ответ был примерно следующим:

«Сумма задолженности, указываемая в разделе IV Отчета, используется для расчета резервов на возможные потери по микрозаймам, значения которых указываются в разделе V. В соответствии с пунктом 3 Указания № 4054-У РВПЗ формируются по сумме основного долга, по процентным, по вложениям в приобретенные права требования и по сумме требований по начисленным процентным доходам по этим вложениям. Поскольку порядком не установлено, в каких строках раздела IV Отчета необходимо отражать информацию о договорах микрозайма, требования по которым были приобретены, считаем целесообразным информацию о задолженности по сумме основного долга по микрозаймам и о сумме вложений в приобретенные права требования по договорам микрозайма отражать в строках 4.1.1, 4.2.1 и т. д. раздела IV…». Далее в данном ответе то же самое прописано и по процентным доходам.

Следовательно, мнение в какой-то мере идет немного в разрез с пунктом 57 Порядка заполнения, но зато в увязке с разделом V.

Второй триггер — по процентным доходам. Он почти аналогичен вышеуказанному, только берутся строки 2.2 «Сумма задолженности по процентным доходам по выданным микрозаймам на конец отчетного периода», 2.12 «Сумма задолженности по процентным доходам по выданным онлайн-микрозаймам на конец отчетного периода» и (внимание!) разница строк 2.42.1 «Сумма задолженности на конец отчетного периода по договорам микрозайма, займа и кредитным договорам, права требования по которым были приобретены микрокредитной компанией» «по договорам микрозайма» и 2.42.1.1. То есть мы очищаем строку 2.42.1 от суммы основного долга. И здесь именно из-за возможного наличия в строке 2.42.1 неустоек (штрафов, пеней) в приобретенных правах требования показатели в разделе 2 и разделе IV могут быть не равны, а, скорее, либо равны.

Соответственно, для МФК это строки 2.43.1 и 2.43.1.1, а по мнению Банка России — 2.41.1.

Также стоит отметить, что если сумма строк 2.1, 2.11 и 2.40 будет меньше суммы показателей раздела IV даже на 1–2 тыс. руб., то нужно быть готовыми давать Банку России пояснения. И все это благодаря уровню существенности, который согласно Указанию № 4168-У составляет для выданных микрозаймов всего 1 тыс. руб. В нашей практике такое уже встречалось.

Строка 2.3 «Количество действующих договоров микрозайма на конец отчетного периода, шт.» должна быть больше либо равна строке 2.4 «Количество заемщиков по действующим договорам микрозайма на конец отчетного периода, шт.». Аналогичная увязка по строкам 2.13 и 2.14 по онлайн-микрозаймам.
При наличии значений в строках 2.6 «Сумма микрозаймов, выданных за отчетный период следующим субъектам», в строке с номером 2.7 «Сумма денежных средств и (или) стоимость иного имущества, поступившая в погашение задолженности по основному долгу по договорам микрозайма за отчетный период», при наличии данных в 2.8 «Сумма денежных средств и (или) стоимость иного имущества, поступившая в погашение задолженности по процентам по договорам микрозайма за отчетный период» и наличии значений в строке 2.9 «Сумма денежных средств и (или) стоимость иного имущества, поступившая в погашение задолженности по неустойке (штрафы и пени) по договорам микрозайма за отчетный период» (а также 2.16, 2.17, 2.18 и 2.19), отличных от нуля значения строк 2.36 «Доходы (не включая сумму налога на добавленную стоимость) от всех видов деятельности» и 2.37 «Чистая прибыль (убыток) по всем видам деятельности», также не должны быть равны нулю (для МФК 2.37 и 2.38). И это логично, ведь если есть выдача и погашение, то должны быть доходы и прибыль (убыток).
В Отчете МФК есть строка 2.25 «Сумма задолженности по основному долгу по договорам займа, заключенным с физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, на конец отчетного периода» и строка 2.31 «Сумма денежных средств, предоставленных микрофинансовой компании физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, по действующим договорам займа на конец отчетного периода». Часто данные строки ОМФД равны. Да, такое может быть, если заем привлечен в текущем году и не было погашения. Но если заем числится с прошлых лет…

В соответствии с пунктом 33 Порядка составления и представления отчетности по форме 0420840 в строке 2.25 подраздела 4 раздела II Отчета указывается сумма задолженности МФК по основному долгу по договорам займа, заключенным с физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями.

Согласно пункту 39 в строке 2.31 подраздела 4 раздела II Отчета указывается сумма денежных средств, полученных МФК от физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, за весь срок действия договоров займа, обязательства по которым не погашены на конец отчетного периода.

Так что это совсем разные показатели, хотя иногда они и могут быть равны друг другу.

Продолжение — отчет о микрофинансовой деятельности раздел I >>>