Опасность схемы работы с самозанятыми: уменьшить недоимку по НДФЛ на НПД не получится.

В споре инспекции и предпринимателя о зачете налога на профналог в счет недоимки по НДФЛ, Верховный суд встал на сторону проверяющих.

Предприниматель заключал гражданско-правовые договоры с самозанятыми. В ходе проверки, ФНС переквалифицировал отношения с самозанятыми в трудовые. На сумму полученных самозанятым доходов инспекторы начислили страховые взносы, налоги на доходы с физических лиц, пени и штрафы (п. 3 ст. 122, п. 1 ст. 123 НК).

Бизнесмен обратился в суд. Судьи первой инстанции, а затем кассация и апелляция встали на сторону налоговой инспекции в части переквалификации отношений, однако уменьшили доначисленные НДФЛ на сумму переплаты по НПД. Судьи решили, что инспекторы завысили НДФЛ и штрафы.

Верховный суд с уменьшением налога не согласился и направил дело на пересмотр (определение от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306).

Что послужило решающим аргументом для решения о пересмотре дела?

Оплата НПД — это оплата от физического лица. Если налог переплачен или ошибочно уплачен, только самозанятый может распоряжаться этой переплатой. Он может в заявительном порядке вернуть переплату себе или передать в счет долга налогового агента по НДФЛ. Зачесть эту переплату в счет недоимки по НДФЛ, без волеизъявления самозанятого нельзя.

В деле есть нюанс: так как инспекция не уведомила физических лиц о том, что они ошибочно оплатили налог на профессиональный доход, то переплаты по НПД у самозанятых не возникло (в дальнейшем ФНС может легко это исправить, оповестив самозанятых через свою программу АИС «Налог-3» или другими доступными способами) Однако, Верховный суд указал на существенность данного нарушения, поэтому окончательный вывод о недопустимости зачета профессионального налога в счет уплаты недоимки по НДФЛ не сформулировал и отправил дело на новое рассмотрение. Ошибка налоговиков в данном случае может быть сыграет в пользу предпринимателя.

Но уже сейчас понятно, в общем случае, уменьшить НДФЛ на налог на профдоход вряд ли удастся. Скорее всего, ФНС будет ориентироваться на новые выводы Верховного суда.

Резюме:

Вариантов, минимизации расходов от схемы с самозанятыми, на самом деле не так много. Столкнувшись с подобной ситуацией, можно попробовать устранить нарушение доплатив недоимку по НДФЛ еще на стадии комиссии по легализации налоговой базы или до вынесения итогового решения по проверке. В этом случае возможно уменьшить штрафы и пени, сославшись на смягчающие обстоятельства.