Новое в системе расчета экономических нормативов МКК: норматив достаточности собственных средств

В прошлой статье наши аудиторы уже показывали, каким образом нужно рассчитывать норматив достаточности собственных средств. Однако уже, и Банк России принял новое Указание о расчете экономических нормативов — Указание Банка России от 02.04.2019 № 5114-У «Об установлении экономических нормативов для МКК, которые привлекают денежные средства физ.лиц., в том числе индивид. предпринимателей, которые являются учредителями или юридических лиц в виде займов», которое вступило в действие с 01.10.2019  (Указание Банка России № 5114-У). По этой причине в данной статье наши сотрудники рассмотрели основные требования по использованию нового Указания, где привели    сравнительное исследование порядка расчета нормативов, так же показали, что нового внес Банк России и на что надо обратить пристальное внимание.

Указание Банка России № 5114-У — это симбиоз предшествующего Указания Банка России от 24.05.2017 № 4384-У «Об установлении экономических нормативов для МКК, которая привлекает денежные средства физ. лиц, в том числе индивид. предпринимателей, которые являются учредителями, и (или) юр. лиц в виде займов», о примерных группировках счетов бух. учета в соответствии с ЕПС для расчета нормативов, а также решения проблемы, которой озадачилось Правительство РФ и Банк России, — это расчет показателя долговой нагрузки (ПДН).

Указанием Банка России № 5114-У также должны быть установлены финансовые нормативы всего лишь для МКК, привлекающих деньги в качестве кредитов.

Указание Банка России № 5114-У устанавливает:

• расчет отношения суммы среднемесячных платежей по всем потребительским кредитам заемщика к величине среднемесячного дохода заемщика;
• норматив достаточности собственных денежных средств, по-другому, норматив НМКК1;
• норматив ликвидности — норматив НМКК2.

Проанализируем, какие конкретно принципиальные модификации случились в расчете экономических нормативов.

Система расчета нормативов достаточности собственных денежных средств

Сначала опишем, что поменялось в расчете норматива НМКК1.

Наименьшее его значение составляет 5,0%.

Норматив НМКК1 рассчитывается следующим образом:

• с 01.10.2019 по 31.12.2019 рассчитывается как:

 НМКК1=(К+Зс)/((А-А1*0,25+А2*0,1+А3*0,5))*100%

• норматив достаточности собственных денежных средств с 01.01.2020 рассчитывается по формуле:

НМКК1=(К+Зс)/((А-А1*0,25+А2*0,1+А3*0,65))*100%

Из чего следует, приплюсовать новый числовой показатель — А3. Оставшиеся признаки сохранились такие же.

К — собственные средства МКК;

Зс — задолженность МКК по основному долгу по принятым МКК займам и кредитам ( кроме предоставленных в не денежной форме), в то же время удовлетворяющим конкретным условиям;

А — активы МКК;

A1 — совокупность параметров по займу и процентов по договорам микрозайма, заключенным с юр. лицами и (или) индивид. предпринимателями, на дату заключения договора соглашениям отнесения к субъектам МП и среднего предпринимательства;

A2 — сумма требований по долгу и процентов по договорам потребительского займа, которые заключены на срок до 30 дней и в сумме до 30 000 руб. включительно;

A3 — сумма требований по основному долгу и процентам по договорам потребительского займа в сумме (с лимитом кредитования) 10 000 руб. и более, при принятии решения о заключении которых показатель долговой нагрузки составил более 50%.

Из суммы требований, которые учитываются при расчете показателей A1, A2 и A3, удерживается размер резервов на вероятные потери по займам, вычисленных по ним в соответствии с Указанием Банка России от 28.06.2016 № 4054-У «О порядке формирования МФО резервов на возможные потери по займам» (Указание № 4054-У).

В случае если требования по договору потребительского займа соответствует критериям включения в характеристики A2 и A3, она предусматривается при расчете обоих показателей.

Заново пробежимся за данным измерениям, с целью разъяснять изменения.

Капитал

Капитал (показатель К) — это собственные средства МКК. Ниже, приведены базовые счета бухучета в соответствии с Единым планом счетов (ЕПС), которые участвуют в расчете капитала, среднестатистической МКК:

• уставный капитал:
• добавочный капитал:
• резервный капитал (фонд) и другие фонды:
• целевое финансирование некоммерческих организаций:
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):
• доходы и расходы

Не забывайте! По счетам учета доходов и расходов берутся остатки, поскольку учет доходов и расходов осуществляется нарастающим итогом с начала отчетного года. И только после подписания годовой отчетности проводится перенос подобных остатков на счета учета прибыли (убытка).

Стало быть, этот расчет не изменился. Применяются абсолютно все те же счета, что были рекомендованы письмом Департамента микрофинансового рынка Банка России.

«Субординированный» заем

Заем (показатель Зс) — это задолженность МКК по основному долгу по полученным МКК займам и кредитам (кроме кредитов и займов в неденежной форме), вдобавок удовлетворяющим конкретным условиям:

• заем или кредит предоставлен МКК физ. лицами, в том числе ИП, которые являются ее учредителями, и (или) юр. лицами, которые являются ее учредителями;
• заем или кредит предоставлен на период не менее пяти лет без права полного или частичного досрочного погашения их заимодавцем до истечения указанного периода;
• максимальная величина процентов, которые заключаются на сумму займа или кредита, действующую на дату заключения договора кредита ключевую ставку Банка России, увеличенную в 1,2 раза.

  Требования к субординированным кредитам сохранились. Вспомогательным условием включения субординированного займа в расчет собственных средств считается оставшийся срок погашения полученного займа или кредита. В случае, если до завершения срока исполнения полученного МКК займа или кредита, который удовлетворяет требованиям отнесения его к субординированному займу, осталось больше 5 лет, сумма задолженности по займу или кредиту принимается в расчет норматива НМКК1 в абсолютной величине.

В случае, если до завершения срока исполнения полученного МКК займа или кредита, удовлетворяющего требованиям отнесения его к субординированному займу, осталось 5 лет и менее, сумма задолженности по основному долгу по данному займу или кредиту (или отдельному траншу по ним) рассчитывается норматив достаточности собственных денежных средств по остаточной стоимости по следующей формуле:  С/20*Д

О — остаточная стоимость задолженности по основному долгу на дату расчета норматива достаточности собственных денежных средств;

Д – вся величина суммы задолженности по основному долгу по займу или кредиту;

С — период амортизации: величина оставшихся до погашения суммы займа или кредита полных кварталов, отсчет которых осуществляется с даты погашения, указанной в договоре займа или кредита (1 <= С <= 20, С принимает значение 20 в течение первого квартала периода амортизации, значение 19 — в течение второго квартала периода амортизации и так далее, заканчивая значением 1 в ходе заключительного квартала, оставшегося до погашения займа или кредита; С приобретает значение 0 в течение первого квартала с даты получения займа или кредита).

Необходимо обратить внимание на последнюю фразу, которая выделена курсивом. Она является новой фразой, которая появилась в Указании Банка России № 5114-У. Что она может означать?

Наши аудиторы считают, что это требование включено Банком России, чтобы МКК фальшиво не привлекали аналогичные займы в конце отчетного периода всего лишь с намерением соблюдения экономических нормативов.

Отсюда следует, если заем привлечен до расчетного периода, в таком случае С = 0 и остаточная стоимость субординированного займа тоже будет равна 0, и значит, для расчета норматива достаточности собственных средств подобные средства не будут сказываться. А со следующего отчетного периода необходимо будет осуществлять расчеты исходя из срока, оставшегося до возврата.

Для свидетельства данного нового требования в Указании № 5114-У был сосредоточен запрос в Банк России.

Дальше приведены основные счета бухгалтерского учета в соответствии с ЕПС, на которых могут быть отражены субординированные займы:

— привлеченные средства

— исправления, увеличивающие или уменьшающие сумму задолженности по основному долгу:

Имейте в виду! Счета по учету корректировок, на которых фиксируются исправления в связи с оценкой привлеченных займов по справедливой и амортизированной стоимости, также воздействуют на расчет экономических нормативов. В данных обстоятельствах самое главное верно провести настройки в программном обеспечении, для того, чтобы они рассчитывались корректно.

Активы

Активы — денежные средства по депозитам (в части депозитов, в том числе процентов по депозитам, не классифицированных в качестве денежных средств)

Не забывайте! Задолженность уменьшается на сумму сформированных резервов под обесценение, следовательно, в МКК должна быть Методика расчета резервов под обесценение под финансовые активы, которая содержит порядок формирования резервов под обесценение по депозитам в кредитных организациях.

По договорам микрозайма (в части суммы требований по договору микрозайма, начисленным процентам и начисленным прочим доходам, которые установлены договором) за минусом величины резервов на возможные потери по займам (РВПЗ), которые рассчитаны по договорам микрозайма, отраженной в отчете о МКК, составляемом и представляемом в соответствии с Указанием Банка России от 24.05.2017 № 4383-У «О формах, периодах и порядке составления и представления в Банк России отчетности МФК и МКК, порядке и сроках раскрытия годовой отчетности и АЗ МКК» (Указание Банка России № 4383-У), по состоянию на последнюю отчетную дату (отчет о МФД).

 Обратите внимание! РВПЗ формируется в соответствии с Указанием Банка России № 4054-У. И сумма РВПЗ берется по состоянию на последнюю отчетную дату, так как формирование (корректировка) РВПЗ производится МКК ежеквартально по состоянию на крайнее число квартала.

• средства, которые представлены по договорам займа (в части суммы требований по договору займа, процентам и прочим доходам, которые установлены договором): за минусом величины РВПЗ, рассчитанных по договорам займа, отраженной в отчете о МФД.

Обратите внимание! Задолженность по займам должна уменьшаться на сумму РВПЗ, но действующее Указание Банка России № 4054-У не предусматривает формирование РВПЗ по договорам займа (только по договорам микрозайма). Вторая часть предложения, выделенная курсивом, указывает на сумму РВПЗ, отраженную в отчете о МФД. И снова отчет о МФД по Указанию Банка России № 4383-У не предполагает отражения резервов по займам. В данном случае идет несогласованность действий разных подразделений Банка России, потому что данные показатели будут предусмотрены в новых Указаниях (исходя из анализа проектов Указаний, которые размещены на сайте Банка России). Если до конца года не будет разъяснений Банка России по использованию Указания Банка России № 5114-У в части неясных положений, то мы рекомендовали бы уменьшить на сумму резерва, сформированного по правилам Указания Банка России № 4054-У, а не сформированную и отраженную на балансовых счетах №№ 48510, 48610, 48910, 49010, 49310, 49510.

• предоставленные средства в части приобретенных прав требования по договорам микрозайма за минусом величины РВПЗ, рассчитанной по приобретенным правам требования по договорам микрозайма, отраженной в отчете о МФД
• предоставленные средства, в части приобретенных прав требования по договорам займа: за минусом величины РВПЗ, рассчитанной по приобретенным правам требования по договорам займа, отраженной в отчете о МФД (см. предыдущее замечание).
• в части прочих предоставленных средств

Обратите внимание! Задолженность уменьшается на сумму сформированных резервов под обесценение, поэтому в МКК должна быть Методика расчета резервов под обесценение под финансовые активы, которая включает порядок формирования резервов под обесценение по прочим предоставленным средствам.

• ценные бумаги: балансовые счета не будем приводить, так как это операции, редко встречающие в МКК
• производные финансовые инструменты: балансовые счета не будем приводить, так как это операции, редко встречающие в МКК
• участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах
• участие в уставных капиталах юридических лиц, паевые взносы, начисления на них
• дебиторская задолженность

Обратите внимание! Во-первых, остатки на счете № 47423 принимаются в расчет активов только в части средств, не классифицированных в качестве денежных средств, поэтому во внутреннем Порядке расчета экономических нормативов следует привести лицевые счета, на которых будут учитываться, например, остатки на счетах в платежных системах, денежные средства которых легко перевести на расчетные счета МКК. Во-вторых, задолженность уменьшается на сумму сформированных резервов под обесценение. Поэтому в МКК должна быть Методика расчета резервов под обесценение под финансовые активы, которая включает порядок формирования резервов под обесценение по специальным счетам.

Еще раз напоминаем, что активы МКК определяются без учета показателей «Денежные средства и денежные эквиваленты». Из вышеприведенных счетов бухучета для расчета показателя «Активы» исключены счета по учету денежных средств, такие как №20202 «Касса организации», № 20209 «Денежные средства в пути», № 20501«Расчетные счета в кредитных организациях», № 20502 «Расчетные счета в банках нерезидентах», а также счет № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям» (в части средств, классифицированных в качестве денежных средств).

Обычно на счете № 47423 отражаются остатки денежных средств, отправленных МКК операторам по переводу денежных средств для осуществления операций, связанных с выдачей займов. В целях расчета нормативов денежные средства, находящиеся у оператора, классифицируются в качестве денежных средств в том случае, когда актив может быть изъят МКК у оператора по первому требованию без предварительного уведомления и каких-либо штрафных санкций.

Еще раз напоминаем, что МКК необходимо внимательно проанализировать свои договоры на предмет соответствия вышеуказанным условиям. Этот показатель благоприятно влияет на норматив достаточности собственных средств МКК, потому что он находится в знаменателе формулы, и чем меньше знаменатель, тем расчетная величина показателя норматива будет выше.