Налоговым инспекторам дали разрешение с вычетом НДС снимать и расходы

Налоговики нашли поддержку в Минфине и станут отказывать организациям и в вычетах, и в расходах. В суде отбиваться от доначислений не получится.

Федеральная Налоговая служба обратилась в Минфин с прошением подтвердить, что инспекторы осуществляют свою деятельность законно. Данный вопрос возник по нормам статьи 54.1 НК РФ.

В 2017 году в Налоговом кодексе появились новые нормы, которые запрещают незаконную налоговую экономию. Имеется ввиду два случая. Первая организация с ошибками отразила сведения об операциях. Например, в отчете отражены фиктивные операции с контрагентами, которые они совершают только на бумаге. А настоящие поставки не осуществлялись (п. 1 ст. 54.1 НК). Второй случай, когда обязательства, вытекающие из сделки, не были выполнены контрагентом, как указано в документах (пункт 2 статьи 54.1 НК). Поэтому возникает вопрос: в данной ситуации налоговики имеют право отказать в вычетах НДС и учете расходов?

Каким образом действуют налоговики

Если организация не выполнила основные требования статьи 54.1, инспекторы начали снимать вычеты НДС и расходы. Для того чтобы подтвердить законность этого, ФНС обратилась в Минфин. Наши эксперты смогли получить текст запроса ФНС.

До этого времени налоговики применяли постановление ВАС о необоснованной налоговой выгоде (постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 №53).  К тому же инспекторы учитывали судебную практику, которая основана на этом постановлении.  Судьи часто давали разрешение учитывать расходы по рыночной стоимости, в случае если товары поставил не контрагент, а иная компания (постановление Президиума ВАС от 03.07.2012 №2341/12).

После начала ввода статьи 54.1 обстановка изменилась. Налоговые инспекторы начали отказывать организациям в вычетах НДС и расходах, в случае если заметили искажения требований этой статьи.

Федеральная налоговая служба заявила Минфину, что суды в спорах по статье 54.1 на сегодняшний день начали поддерживать инспекторов. Однако существуют решения в пользу компаний, в которых судьи дали разрешение учесть расходы. Имеется ввиду ситуация, когда организация на самом деле купила товары, работы или услуги, однако не у заявленного в документах поставщика-однодневки, а у другой компании. В этой связи ФНС решила выяснить точку зрения Минфина.

Для того чтобы убедить Министерство финансов, ФНС взяли за основу борьбу с фирмами однодневками, которых сейчас на рынке около 116000. Их количество сократилось более чем в 10 раз: с 32% до 3,1% от общего числа организаций. Однако если налоговики будут давать разрешения учитывать расходы по сомнительным сделкам, это создает неконкурентное превосходство для недобросовестных организаций. ФНС думает, что эти меры могут сильно повлиять на увеличение фирм однодневок.

Минфин решил

Минфин дал разъяснения, если организация не исполняет требования статьи 54.1 Налогового кодекса, она не имеет право заявлять вычеты НДС и учитывать расходы. Данное требование относится не только к явным фиктивным сделкам. Ограничения так же действуют и для тех поставок, которые были реально осуществлены, но в документах указали не того контрагента.

Нормы статьи 54.1 не предусматривают определение налогов расчетным методом. В связи с этим организация не имеет право учесть расходы по рыночным ценам, даже если она по факту купила товары, работы или услуги и использовала их в своей деятельности. Получается, что Минфин полностью поддержал позицию ФНС (письмо Минфина от 13.12.2019 №01-03-11/97904).

Существуют ли способы отменить доначисления в суде?

Судебная практика в спорах по статье 54.1 НК складывается в пользу налоговых органов. Решения в пользу организаций единичны. К примеру, в суде первой инстанции организации удалось оспорить доначисления по налогу на прибыль на сумму 11 млн. руб. Однако апелляционный суд аннулировал это решение и поддержал сторону налоговиков.

Поэтому, существует риск при споре с налоговиками, в случае если они доказали, что сделку осуществил не тот контрагент, которого указали в документах — договоре, товарной накладной или акте на работы или услуги, счете-фактуре. С большей вероятностью, судьи в такой ситуации поддержат налоговиков. Исключением является, когда контрагент передал иному лицу обязательства по сделке на основании закона или договора (п.2 ст. 54.1 НК). Допустим, подрядчик привлек для осуществления работы другого субподрядчика.

Чтобы минимизировать риск, Федеральная налоговая служба рекомендует организациям тщательно проверять подрядчиков. Обратите внимание на наличие налоговой задолженности, штрафов за налоговые нарушения, сумму уплаченных налогов, а также количество компаний-подрядчиков (письмо Федеральной налоговой службы от 10.10.2019 № ED-4-1 / 20922).

Пример. Как инспекторы отменили выгодное для организации решение суда.

Организация фактически закупала товары у сельхозпроизводителей, которые не платили НДС. Однако по документам оформила приобретение у перепродавцов на общей системе, для того чтобы заявить вычеты НДС, а также увеличить расходы за счет наценки перепродавца.  Инспекторы доказали, что организация сформировала фиктивный документооборот с перепродавцами. Лидеры производителей подтвердили, что они на самом деле взаимодействуют с компанией, а не с торговыми посредниками. Допустим, с компанией согласовывали график поставок, работники контролировали поставки и качество товаров. По этой причине инспекторы отказали в вычетах НДС и расходах.

Суд постановил, что налоговые органы не имели права возмещать расходы, если организация фактически приобрела товары. Однако апелляционный суд поддержал налоговые органы. Если компания не выполнила ни одно из условий статьи 54.1, этого достаточно, чтобы полностью отклонить расходы, это мнение разделяет судья. Главный аргумент о том, что налог на прибыль в данном случае превращается в налог на доходы, судьи не стали учитывать (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2020 по делу №А27-17275/2019).