Аудит МФО

Валерий Николаевич Липатов

Руководитель департамента аудита МФО, КПК и ломбардов ЗАО «ЭнерджиКонсалтинг/Аудит» (г. Москва) и ООО «Аудит Эксперт» (г. Казань)

Практикующий  аудитор   с   единым   аттестатом.   Сфера   деятельности с 1995 года — бухгалтерский учет, налоги и аудит. Работал главным бухгалтером производственной компании, финансовым директором многопрофильного холдинга, руководителем департамента аудита и финансового контроля СРО МФО «Единство», финансовым директором крупной МКК в международном холдинге, в аудите с 2000 года, в т. ч. в одной из крупнейших аудиторских компаний России. Общий стаж работы аудитором и ревизором составляет 13 лет. Последние 3 года специализируется исключительно на аудите, консультациях, трансформации отчетности и иной помощи МФО. Проводит вебинары по вопросам микрофинансовой деятельности, отчетности и учету в МФО.

Первый год применения ЕПС и ОСБУ: методика и принципы аудита МФО, обобщение ошибок, выявленных в ходе аудита.

Прошло уже полтора года со дня первого применения микрофинансовыми организациями (далее — МФО) единого плана счетов и отраслевых стандартов бухгалтерского учета (далее — ЕПС и ОСБУ). Каждый бухгалтер уже смог оценить всю сложность данного нововведения и понять, насколько нужна была помощь в процессе внедрения и ведения учета по-новому.

Разъяснения Банка России, вебинары, статьи в журналах, бухгалтерские сессии были неплохим подспорьем в этом нелегком деле. Однако проверка независимым специалистом реального положения дел в учете МФО многим бухгалтерам будет, пожалуй, даже более полезной.

Проведя обязательный аудит, многие удивились, что не все так просто, как казалось, даже после сотни разъяснений и десятков прослушанных вебинаров. Если МФО заключали договор с аудиторской компанией, в которой были специалисты по микрофинансовой деятельности (далее — МФД), ЕПС и ОСБУ или хотя бы по МСФО, то они получали адекватную и неоспоримую помощь по широкому спектру вопросов. Аудиторы, специализирующиеся на ЕПС и ОСБУ, смогли пролить свет и, возможно, даже предоставить методики по расчету резерва под обесценение, отложенных налоговых активов и обязательств, эффективной ставки процента (далее — ЭСП), корректировок первоначальной стоимости выданных и привлеченных займов, пояснить суть профессионального суждения и т. д. К сожалению, некоторые бухгалтеры в погоне за снижением цены аудита заключили договоры с аудиторскими компаниями, в которых не оказалось таких специалистов. Но скупой платит дважды.

Если же вы не попали под обязательный аудит, самое время задуматься: может быть, стоит проявить инициативу и все-таки пригласить независимого специалиста, пока не пришел с проверкой контролирующий орган.

Данной статьей автор начинает серию публикаций, в которых будет сделана попытка обобщить личный опыт аудиторских проверок и ознакомить читателей с теми ошибками, которые были выявлены в ходе аудита. И ошибки эти касаются не только бухгалтерского учета. Но начать хотелось бы с того, о чем многие не задумываются: как и зачем мы проводим обязательный аудит? А ведь это необычайно важно, чтобы вы понимали, как действует аудитор, как проверяет вашу компанию, что будет запрашивать и чем все это для вас может обернуться в аудиторском заключении.

Содержание

1. Куда и в какие сроки предоставляется аудиторское заключение
2. Принципы, методы и цели аудита
3. С чего начинаем и как действуем
4. Планирование
5. Почему так важен уровень существенности?
6. Дальнейшие процедуры аудитора
7. Выборка
8. Аудиторские доказательства
9. Оценка искажений

1. Куда и в какие сроки предоставляется аудиторское заключение

Начнем с того, кто же должен проходить обязательную аудиторскую проверку среди МФО.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон 307-ФЗ) обязательный аудит проводится:

—          если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества (хотя автору таковые еще не встречались среди МФО);

—          если организация является … иным фондом (этот абзац касается МФО в форме фондов);

—          если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб. (касается всех МФО, которые не подпадают под другие пункты);

—          в иных случаях, установленных федеральными законами.

Последний абзац нас отсылает  к  пункту  5  статьи  15  Федерального  закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности» (далее — Закон 151-ФЗ): микрофинансовые компании (далее — МФК) обязаны представлять в Банк России аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке и в сроки, которые установлены нормативным актом Банка России.

Следовательно, под обязательный аудит среди МФО подпадают акционерные общества, МКК в форме фондов, МКК с выручкой более 400 млн руб. и активами более 60 млн руб. и все МФК.

Нужно обратить внимание на то, что показатели отчетности 400 млн руб. «выручка» и 60 млн руб. «активы» относятся к предшествующему отчетному году, а не к году, за который проводится аудит.

Куда же мы должны предоставить аудиторское заключение и в какие сроки?

Для МФК все достаточно ясно: в соответствии с пунктом 4 статьи 15 Закона 151-ФЗ они предоставляют аудиторское заключение вместе с годовой отчетностью в Банк России. Сроки сдачи установлены Указанием Банка России от 24.05.2017 № 4383-У «О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности микрофинансовыми компаниями и микрокредитными компаниями, порядке и сроках раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения микрофинансовой компании» (далее — Указание № 4383-У). В пункте 6 данного указания закреплено, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность МФО представляется в Банк России в срок не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом. МФК представляют в Банк России вместе с такой годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудиторское заключение о ней.

Для остальных компаний установлена обязанность представления аудиторского заключения Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ), где пунктами 1 и 2 статьи 18 установлено, что обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

Обязанность представлять аудиторское заключение в налоговые органы в НК РФ не содержится. Но в рамках отчетности за 2019 год бухгалтерская отчетность и аудиторское заключение обязательно будут представлены в налоговые органы по месту нахождения организации. При этом обязанность предоставлять отчетность и аудиторское заключение в органы статистики с отчетности за 2019 год упраздняется.

В налоговые органы на данный момент МФО обязана представить только годовую бухгалтерскую отчетность (баланс, отчет о финансовых результатах и др.). Однако налоговые органы могут запросить аудиторское заключение при проведении камеральной или выездной проверки. И в этом случае МФО обязана будет представить аудиторское заключение в установленный срок для представления документов (информации).

Кроме того, не забывайте, что согласно пункту 10 статьи 13 Закона № 402-ФЗ в случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. Соответственно если ваша отчетность подлежит раскрытию, то и заключение должно быть получено, а аудит проведен до этого момента.

2.       Принципы, методы и цели аудита

Каковы же цели обязательного аудита с точки зрения международных стандартов аудита, кои мы теперь обязаны применять взамен российских?

Цели аудита установлены МСА 200 «Основные цели независимого аудита и проведение аудита в соответствии с МСА».

Пунктом 3 данного стандарта установлено, что назначение аудита состоит в том, чтобы повысить степень уверенности пользователей в финансовой отчетности. Это достигается с помощью формулирования аудитором соответствующего мнения относительно того, действительно ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с критериями применимой концепции подготовки финансовой отчетности. Мнение о том, действительно ли финансовая отчетность представлена достоверно во всех существенных аспектах, дает ли она правдивое и достоверное представление.

Очень важное положение закреплено в пункте 5 МСА 200: «МСА требуют от аудитора для обоснования его мнения получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом свободна от существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки».

О понятии «существенность» речь пойдет ниже, а сейчас стоит упомянуть о том, что согласно пункту 6 МСА 200, как при планировании, так и при проведении аудита, а также при оценке воздействия на аудит выявленных искажений и воздействия на финансовую отчетность неисправленных искажений, если таковые имеются, аудитор применяет принцип существенности. Обычно искажения, включая пропуски, считаются существенными, если можно обоснованно ожидать, что они в отдельности или в совокупности повлияют на соответствующие экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Аудиторское мнение касается финансовой отчетности в целом, поэтому аудитор не отвечает за обнаружение искажений, которые несущественны по отношению к финансовой отчетности в целом.

Итак, основные цели аудита (подпункт «а» пункта 11 МСА 200) таковы: получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом свободна от существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки.

В случаях, когда добиться разумной уверенности невозможно, а выражение мнения с оговоркой в аудиторском заключении в сложившихся обстоятельствах не является достаточным для целей информирования предполагаемых пользователей финансовой отчетности, международные стандарты аудита требуют, чтобы аудитор отказался от выражения мнения или отказался от дальнейшего выполнения аудиторского задания, когда отказ от задания разрешается применимыми законами или нормативными актами (пункт 13 МСА 200).

Коротко, но страшно. В первую очередь для вас, наших клиентов. Ведь может возникнуть не просто ситуация получения заключения с оговоркой, которой вы боитесь как огня (да и аудиторы не любят), а полного отказа от выдачи заключения, что гораздо хуже. Но для этого вы должны совершить нечто совсем уж серьезное. Например, отказаться предоставлять запрашиваемую существенную информацию и документы или иными способами препятствовать проведению аудиторских процедур.

3. С чего начинаем и как действуем

Вопреки убеждению некоторых бухгалтеров аудит — это не только аудиторские процедуры по существу, проверка правильности составления бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета, проверка договоров и первичных документов. Аудитор при проверке проводит множество и других процедур, не связанных или напрямую не связанных с ведением бухгалтерского учета (процедуры совсем не интересные бухгалтерам, но которые аудитор обязан провести). А сейчас аудит стал сложнее и объемнее. Связано это с тем, что Минфин России Приказом от 09.01.2019 № 2н ввел в действие международные стандарты аудита (далее — МСА) на территории России. Приказ зарегистрирован в Минюсте 31.01.2019 и вступил в силу 12.02.2019. Нельзя сказать, что российские стандарты аудита были принципиально другими (хотя, конечно же, есть и такие моменты, например, понятие «ключевые вопросы» в аудиторском заключении), но многие процедуры стали, если можно так выразиться, глобальнее, сложнее.

Таким образом, в ходе аудита аудитор проводит не только процедуры по существу и иные процедуры, но и планирование, заполнение файлов планирования и рабочих документов, проводится контроль качества нашей работы по завершении и т. д. В этом смысле инициативный аудит все-таки проще и выгоднее для МФО, т. к. там мы действуем исключительно по заданию нанимающей нас организации и не обязаны проводить многие процедуры, необходимые при обязательном аудите, в связи с чем можем проверить большее количество операций, в т. ч. и в налоговом учете. При обязательном аудите мы проверяем только существенные статьи отчетности, которые в случае ошибки могут быть существенно искажены, и часто налоговую сторону не затрагиваем, т. к. ошибки, выявленные в налоговом учете, очень редко приводят к существенным искажениям бухгалтерской отчетности, которую мы и беремся подтвердить. А временные рамки проверки ограничены. При инициативном аудите тоже есть временные рамки — сроки определяются договором, но, как говорилось выше, упраздняется необходимость проведения многих не нужных вам аудиторских процедур и больше времени остается на конкретные детальные процедуры, проверку налогового учета, отчетности в Банк России и т. д.